第七章 征收管理

　　第五十一條 營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

　　解讀

　　納稅人銷售服務、無形資產或者不動產由營業稅改征增值稅之前屬于征收營業稅的范圍，由地方稅務局負責征收。《試點實施辦法》明確：銷售服務、無形資產或者不動產由營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。即：納稅人銷售服務、無形資產或者不動產不再向主管地方稅務局申報繳納營業稅，應向主管國家稅務局申報繳納增值稅;對于納稅人銷售不動產和其他個人出租不動產的增值稅，暫委托地主稅務局代為征收。

　　第五十二條 納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

　　解讀

　　本條是對試點納稅人發生適用零稅率應稅行為的規定。在滿足《試點實施辦法》規定的納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅行為出口設定的有關條件后，免征其出口應稅行為的增值稅，對實際承擔的增值稅進項稅額，抵減應納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務總局有關規定執行。

　　第五十三條 納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

　　(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

　　(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。

　　解讀

　　本條明確了納稅人銷售服務、無形資產或者不動產開具增值稅專業發票的相關規定。

　　增值稅專用發票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣進項稅額的憑證，納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發票：

　　一、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產

　　消費者個人是應稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔者，無需取得增值稅專用發票據以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。

　　二、適用免征增值稅規定的應稅行為

　　納稅人銷售服務、無形資產或者不動產適用免征增值稅規定的，在該環節不繳納增值稅，不存在將本環節已繳納增值稅稅款傳遞給下一環節納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務、無形資產或者不動產適用免征增值稅規定的，也不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。

　　第五十四條 小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

　　解讀

　　由于增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，其銷售服務、無形資產或者不動產，如果購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。但是，對小規模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產以及應稅行為適用免征增值稅規定的，不得申請代開增值稅專用發票。

　　第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。

　　解讀

　　本條明確了試點納稅人增值稅的征收管理，按照《試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。其中，現行增值稅征收管理有關規定，不僅包括《試點實施辦法》的相關配套增值稅規定，也應當包括《試點實施辦法》頒布實施以前已經下發且現行有效的增值稅規定。

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