5納稅義務發生地點

　　文件解讀：

　　I.據財稅[2016]36號第四十六條規定增值稅納稅地點為：

　　(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(二)非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(三)其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

　　II.向境外提供建筑服務

　　附件4第二條規定：境內的單位和個人銷售的下列服務(工程項目在境外的建筑服務)和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

　　實務解讀：

　　1."跨地"經營該如何納稅?

　　一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務

　　(1)適用一般計稅方法計稅的。

　　納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(2)選擇適用簡易計稅方法計稅的。

　　應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　2.雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團內不同納稅主體間增值稅進項、銷項互不匹配的問題，但會改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實踐來看，稅務機關往往不認可存在多個分支機構的法人實體適用增值稅匯總納稅政策。

　　"營改增"后，為減輕"營改增"對于實體經濟的沖擊，緩解企業承受的壓力，稅務機關可能會放寬政策適用口徑。建筑施工企業若希望進行匯總納稅，應積極與稅務機關溝通，關注稅務機關的執法口徑，爭取有利政策。

　　3.對于跨縣(市)提供建筑服務的一般納稅人，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，均應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅，預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額進行繳納，并將稅款歸入到當地財政。

　　4.預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。但對于稅務機關而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細規定，以后可能會陸續出臺政策，保證預繳稅款的及時足額繳納。

　　但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進行抵扣后預繳，文件未明確規定。

　　6新老項目的劃分

　　文件規定：

　　財稅[2016]36號對營改增前后的新老項目進行了劃分，規定建筑工程老項目是指：

　　(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

　　(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務的可以采用簡易計稅方法計稅。

　　實務解讀：

　　1.對于老項目可以選擇簡易計稅的方法，但與房地產老項目的判定存在差異，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。而建筑工程老項目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

　　2.文中對于簡易計稅方法的選擇，是采用"可以"字眼。也就是說也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未做說明，稅企勢必產生較大分歧，所以對于老項目很可能要求全部采用簡易征收的方式。

　　3.新老項目交替隨之出現，在共同經營、生產的情況下，采購、核算、決算都要分開。全面營改增后，由老項目而產生的增值稅的進項稅，不能夠在新的項目中進行抵扣。

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