講義27
1Z102143會計要素和會計等式
(一)會計要素
會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。具體可分為兩類，即反映企業在某一特定日期財務狀況的會計要素，包括資產、負債、所有者權益;反映企業在一定會計期間經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。
(二)會計等式
會計等式，也稱會計平衡公式，或會計方程式，它是對各會計要素的內在經濟關系利用數學公式所作的概括表達。
靜態會計等式是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計等式，是由靜態會計要素(資產、負債和所有者權益)組合而成。其公式為“資產+負債=所有者權益”。
動態會計等式是反映企業在一定會計期間經營成果的會計等式，是由動態會計要素(收入、費用和利潤)組合而成。其公式為“收入-費用=利潤”。
1Z102144借貸記賬法
我國企業會計準則規定，會計記賬采用借貸記賬法。
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，作出方向相反、金額相等的記錄的一種復式記賬法。
其基本要點是：
1、要同時以“借”和“貸”來表示每筆會計事項所涉及的會計要素的增減變化。一般來說，“借”表示資產類、成本類及損益類中費用(支出)賬戶的增加和負債類、所有者權益類及損益類中收入賬戶的減少或結轉;“貸”表示負債類、所有者權益類及損益類中收入賬戶的增加和資產類、成本類及損益類中費用(支出)賬戶的減少或結轉。在會計期末，資產類賬戶(也包括成本類等)的余額一般在借方，表示企業資產的實際結存數額;負債類、權益類(也包括損益類的利潤類)賬戶的余額一般在貸方，表示企業實際的負債及權益數額。收入類和費用類賬戶一般無余額;利潤類賬戶的余額既可能在貸方，也可能在借方。各賬戶的余額最終又可表示為，借方登記的資產額與貸方登記的負債、權益額相等。
2、在簡化格式“丁”字形賬戶中一般左方為“借方”，右方為“貸方”;在實際使用的賬頁中一般先為“借方”，后為“貸方”。
3、記賬規則是，“有借必有貸，借貸必相等”。即必須同時使用“借”和“貸”兩個記賬符號，根據所涉及的賬戶性質，確定應記“借”或應記“貸”;并且借方所記金額和貸方所記金額應相等。
4、試算平衡可采用以下兩種方式。一為余額平衡法，即全部賬戶期末借方余額合計等于全部賬戶期末貸方余額合計;二為本期發生額平衡法，即全部賬戶本期的借方發生額合計等于全部賬戶本期的貸方發生額合計。
1Z102145會計憑證
會計憑證簡稱憑證，是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。取得和填制會計憑證是整個會計核算工作的起點和基本環節，會計憑證只有經過會計部門審核無誤后才能作為登記賬簿的依據。
會計憑證具有以下幾個方面的作用：
1、提供經濟業務活動的原始資料、傳遞經濟信息的重要載體;
2、登記賬簿的必要依據;
3、明確經濟責任，加強崗位責任制的主要手段;
4、審核會計憑證是實行會計監督的具體措施。
會計憑證按照填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
原始憑證是指在經濟業務發生時取得或填制的，證明經濟業務發生和完成情況的書面證明，也是編制記賬憑證的合法依據。按照取得來源不同可分為自制原始憑證和外來原始憑證。對一切事項的會計處理，都應先填制和取得原始憑證。
原始憑證的內容包括七個方面，即憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位或填制人姓名、經辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經濟業務的內容、數量、單價和總額。對原始憑證填制的基本要求是：內容真實可靠完整;填制及時準確;書寫清楚無涂改。
(二)記賬憑證
記賬憑證是由會計部門依據審核后的原始憑證填制的，指明經濟業務所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會計賬簿的直接依據。填制記賬憑證，是會計處理程序中的第一個關鍵步驟，它按照經濟業務是否涉及貨幣資金可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。收款憑證是用于記載與現金或銀行存款收入有關的記賬憑證;付款憑證是用于記載與現金或銀行存款支出有關的記賬憑證;轉賬憑證是用于記載與現金和銀行存款收支無關的轉賬業務的記賬憑證。在經濟業務較少、規模較小的企業，也可僅編制一種通用的記賬憑證。
記賬憑證的內容主要包括憑證名稱、填制單位、填制日期和編號;經濟業務內容摘要;所附原始憑證張數;所用賬戶名稱、記賬方向和記賬金額;會計主管人員、審核人員及經辦人員的簽章等。填制時，首先應依據正確合法的原始憑證確定所用記賬憑證的種類;其次確定所用賬戶名稱、記賬方向和記賬金額;再次根據記賬憑證的內容和填寫要求，分項目填列齊全。
1Z102146會計賬簿
(一)會計賬簿及其分類
會計賬簿是由具有一定格式、互相聯系的若干賬頁組成的，用以全面、系統、序時、分類記錄各項經濟業務的簿籍。
會計賬簿具有以下幾個方面的作用：
1、會計賬簿是系統歸納、積累會計資料的工具
2、會計賬簿是考核經營成果，進行會計監督的重要依據
3、會計賬簿是編制財務會計報告的主要資料來源
會計賬簿按照其用途可分為序時帳簿、分類賬簿和備查賬簿。分類賬簿按照所提供會計信息的詳細程度可分為總分類賬簿(簡稱總賬)和明細分類賬簿(簡稱明細賬)。
會計賬簿按照其形式可分為訂本賬簿、活頁賬簿和卡片賬簿三種。序時帳簿、總分類賬簿一般應是訂本式賬簿，其他賬簿一般采用活頁賬簿或卡片式賬簿。
會計賬簿按照帳頁格式不同可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿。總賬和反映債權債務關系的明細賬一般采用三欄式;反映收入、費用的明細賬一般采用多欄式;反映存貨的明細賬一般采用數量金額式。
(二)賬簿登記
序時帳簿，也稱日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。在我國，通常各單位只對現金和銀行存款的收付業務設置現金日記賬和銀行存款日記賬進行序時核算，以便加強對貨幣資金的管理。為了防止帳頁散失和隨意抽換，并便于查閱，現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并按順序為每一張賬頁編號。序時賬登記時，可依據記賬憑證所表明的內容及時間，逐筆順序記入賬頁的有關欄目中。為了便于查閱，一般還應將對應科目填入。序時賬一般應定期結賬，匯總計算出各金額欄目的合計數及余額。對于現金、銀行存款日記賬，則應于每日終了計算出當日收入、支出合計數及余額，每月末還要匯總計算出當月全部收入、支出合計數及余額，做到日清月結。
總分類賬是按總分類賬戶(或一級會計科目)分別開設的賬簿，一般為三欄式賬簿。每個總分類賬一般都應具有會計科目名稱、經濟業務發生日期、經濟業務內容摘要、所用記賬憑證號數、借方金額欄、貸方金額欄、余額欄、賬頁號等內容。在登記時，根據業務量的多少，可依據每一記賬憑證逐筆過入;也可先將記賬憑證采用一定的方法匯總定期編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，然后再據其過入，以減少記賬次數。明細分類賬根據總分類科目設置，按所屬二級明細科目或三級明細科目開設賬戶;明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的采用卡片式賬薄(如固定資產明細賬)。明細賬的登記方法，應根據業務量的大小、管理上的需要以及所記錄的經濟業務而定，可以根據原始憑證、記賬憑證逐筆登記，也可以根據這些憑證逐日或者定期匯總登記。
【典型例題】
1、下列做法中，體現謹慎性原則要求的是：
A、計提壞帳準備 B、計提折舊
C、采用加速折舊法
D、存貨計價的加權平均法
答案：AC
解析：計提壞賬準備、采用加速折舊法均體現謹慎性原則要求，計提折舊體現了權責發生制原則，存貨計價的加權平均法是一種計算成本的會計處理方法。
2、下列各項中，符合謹慎性原則的有( )。
A.股權投資差額的攤銷，借方差額不超過10年攤銷，貸方差額不少于10年攤銷
B.無形資產計提減值準備C.存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法
D.固定資產計提減值準備
答案：ABCD
解析：謹慎原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。股權投資差額的攤銷，借方差額不超過10年攤銷，貸方差額不少于10年攤銷，體現了不抬高收益，也不壓低費用的做法，符合謹慎性原則;各種資產計提減值準備均符合謹慎原則。
3、銷售商品的售后回購，如果沒有滿足收入確認的條件，企業在會計核算上不應將其確認為收入。這一做法所遵循的會計核算的一般原則是( )。
A.實質重于形式原則
B.重要性原則
C.權責發生制原則
D.及時性原則
答案：A
解析：實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。銷售商品的售后回購，如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現，應當確認收入;如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。
4、下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有( )
A、鑒于《股份有限公司會計制度》的發布實施，對原材料計提跌價準備
B、鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法
C、鑒于某項專有技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷
D、鑒于某項固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限
E、鑒于某被投資企業將發生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算
答案：BE
解析：一貫性原則要求企業采用的會計政策前后各期保持一致，不得隨意改變。一般來說兩種情況下可以改變會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業改變會計政策，例如本題A選項，二是改變會計政策后能夠更恰當反映企業的財務情況和經營成果，例如本題C選項，BE選項違背了這兩條標準。D選項不涉及會計政策問題。
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