1Z102000會計基礎與財務管理

　　【內容提要】

　　本章簡單介紹會計的概念，會計核算的基本前提、原則、要素和方法;詳細闡述資產、流動資產、固定資產、負債和所有者權益核算的內容;詳細闡述工程成本、期間費用、營業收入和利潤核算的內容;明確財務會計報表的構成及結構;詳細闡述企業財務管理目標和內容;詳細闡述各種長、短期負債的籌資方法和資金成本的計算方法。明確財務分析的主要內容。

　　【考試大綱要求】

　　1、掌握資產的特征及其分類

　　2、掌握流動資產核算的內容

　　3、掌握固定資產核算的內容

　　4、掌握負債核算的內容

　　5、掌握所有者權益核算的內容

　　6、掌握營業收入核算的內容

　　7、掌握工程成本核算的內容和期間費用核算的內容

　　8、掌握利潤核算的內容

　　9、掌握會計報表的構成及結構

　　10、掌握企業財務管理的目標和內容

　　11、掌握短期負債、長期負債籌資方法和資金成本計算的方法

　　12、熟悉工程項目內部會計控制的主要內容

　　13、熟悉財務分析的主要內容

　　14、了解會計的基本概念和原理

　　1Z102010會計報表的構成與結構

　　【主要知識點】

　　1Z102011會計報表及其構成

　　財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。它分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。其中，年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書，其中會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。國家統一的會計制度規定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規定。

　　月度財務會計報告應于月度終了后6天內對外提供;季度財務會計報告應于季度終了后15天內對外提供;半年度財務會計報告應于年度中期終了后60天內對外提供;年度財務會計報告應于年度終了后4個月內對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　1.資產負債表

　　(1)資產負債表概述

　　資產負債表是反映企業在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)財務狀況的報表。它反映企業一定日期全部資產、負債和所有者權益的情況。它是以企業日常的賬簿核算資料為基礎，根據“資產+負債=所有者權益”這一會計等式，依據一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排序后編制而成的。它是一張主要會計報表。

　　資產負債表的作用有以下幾方面：

　　1)、資產負債表能夠說明企業在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況;

　　2)、資產負債表能夠顯示企業在某一特定日期所負擔債務的數額、需要償還債務期限的長短以及企業償還債務的能力;

　　3)、資產負債表能夠表明企業在某一特定日期所擁有凈資產的數額，以及企業所有者權益的構成情況;

　　4)、資產負債表能夠反映企業在某一特定日期的資產總額和權益總額，從企業資產總量方面反映企業的財務狀況，進而分析、評價企業未來的發展趨勢。

　　2.資產負債表附表

　　資產負債表的附表包括資產減值準備明細表、股東權益增減變動表和應交增值稅明細表。對于施工企業，由于其不屬于應交增值稅企業范疇，故將應交增值稅明細表省略。

　　1).資產減值準備明細表是反映企業各項資產減值準備的增減變動情況的報表。資產減值準備明細表的各項目應根據“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”等賬戶的記錄分析填列。資產減值準備明細表的格式，如表12102011—1所示。

　　2).所有者權益(或股東權益)增減變動表是反映企業年末所有者權益(或股東權益)增減變動情況的報表。所有者權益(或股東權益)增減變動表各項目應根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發生額分析填列。所有者權益(或股東權益)增減變動表的格式，如表12102011—2所示。

　　3.利潤表

　　利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。利潤表是以“利潤一收入一費用”這一會計等式為依據，按照一定的步驟計算出構成利潤(或虧損)總額的各項要素編制而成的，它屬于動態報表。其作用主要表現在以下幾個方面：

　　1)利潤表能反映企業在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發生虧損的數額，表明企業收入與產出之間的關系;

　　2) 通過利潤表提供的不同時期的比較數字，可以分析判斷企業損益發展變化的趨勢，預測企業未來的盈利能力;

　　3) 通過利潤表可以考核企業的經營成果以及利潤計劃的執行情況，分析企業利潤增減變化原因。

　　4.利潤表附表

　　利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表(業務分部和地區分部)，它們是利潤表所列資料的延伸和細化。

　　1).利潤分配表是反映企業一定會計期間對所實現的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業實現凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結余情況。

　　2).分部報表(業務分部和地區分部)是反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本、費用、營業利潤、資產總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映;如果某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。

　　5.現金流量表

　　(1)現金流量表概述

　　現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的會計報表，它屬于動態的會計報表。

　　1)、現金流量表的編制基礎

　　現金流量表以現金和現金等價物作為現金流量表的編制基礎。

　　現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶核算的庫存現金，還包括企業“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要強調的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金;提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。

　　現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的短期投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如企業為保證支付能力，持有必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。

　　2)、現金流量表的編制原則

　　編制現金流量表時應遵循收付實現制原則，即將權責發生制下的收入和費用轉換成現金基礎。

　　3)、現金流量表的作用

　　⑴現金流量表可以提供企業的現金流量信息，從而對企業整體財務狀況作出客觀評價。

　　⑵現金流量表有助于評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力。

　　⑶通過現金流量表預測企業未來的發展情況。

　　(2)現金流量表的正表

　　現金流量是指現金的流入和流出。現金流量表將企業現金流量分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

　　1)、經營活動產生的現金流量

　　經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業而言，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。

　　一般來說，經營活動產生的現金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現金，收到的稅費返還，收到的其他與經營活動有關的現金;經營活動產生的現金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的各項稅費，支付的其他與經營活動有關的現金。

　　2)、投資活動產生的現金流量

　　投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，既包括實物資產的投資，也包括金融資產的投資。這里的長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不同的概念。投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產是投資活動，但它卻不是一項投資;購買自購買之日起三個月內到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動。一般來說，投資活動產生的現金流入項目主要有：收回投資所收到的現金，取得投資收益所收到的現金，處置固定資產、無形資產或其他長期資產所收回的現金凈額，收到的其他與投資活動有關的現金;投資活動產生的現金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產或其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金。

　　3)、籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(或股本溢價);這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券。應付賬款、應付票據等商業應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。

　　一般來說，籌資活動產生的現金流入項目主要有：吸收投資所收到的現金，取得借款所收到的現金，收到的其他與籌資活動有關的現金;籌資活動產生的現金流出項目主要有：償還債務所支付的現金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金。

　　4)、匯率變動對現金的影響

　　該項目反映企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現金凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

　　5)、現金凈增加額

　　以上四項合計。

　　(3)現金流量表的補充資料

　　現金流量表的補充資料有三項內容：將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量;不涉及現金收支的投資和籌資活動;現金凈增加情況。

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