二、構(gòu)成現(xiàn)金流量表的基本要素
投資、經(jīng)營成本、營業(yè)收入和稅金構(gòu)成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的基本要素。
（一）收入
1、營業(yè)收入
營業(yè)收入是指項(xiàng)目建成投產(chǎn)后各年銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入。即：
營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量（或服務(wù)量）×產(chǎn)品單價(jià)（或服務(wù)單價(jià)）
2、補(bǔ)貼收入
（1）經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)方案，如城市軌道交通項(xiàng)目、垃圾處理項(xiàng)目、污水處理項(xiàng)目等，政府在項(xiàng)目運(yùn)營期給予一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助。
（2）企業(yè)可能得到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定合理估算，記作補(bǔ)貼收入。
補(bǔ)貼收入同營業(yè)收入一樣，應(yīng)列入項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表、項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表。
例題：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等，記作補(bǔ)貼收入，但不列入（ ）。
A．投資現(xiàn)金流量表
B．資本金現(xiàn)金流量表
C．投資各方現(xiàn)金流量表
D．財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表
答案：C
（二）投資
建設(shè)項(xiàng)目評價(jià)中的總投資是建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金之和。
（1）建設(shè)投資
在項(xiàng)目建成后按有關(guān)規(guī)定建設(shè)投資中的各分項(xiàng)將分別形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
（2）建設(shè)期利息
建設(shè)期利息系指籌措債務(wù)資金時(shí)在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計(jì)入固定資產(chǎn)原值的利息，即資本化利息。
（3）流動資金
流動資金系指運(yùn)營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運(yùn)資金，不包括運(yùn)營中需要的臨時(shí)性營運(yùn)資金。
流動資金的估算基礎(chǔ)是經(jīng)營成本和商業(yè)信用等，它是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的差額。
流動資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款；流動負(fù)債的構(gòu)成要素一般只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。
流動資金可從投產(chǎn)第一年開始安排。
在項(xiàng)目壽命期結(jié)束時(shí)，投入的流動資金應(yīng)予以回收。
（三）資本金現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目資本金
1．項(xiàng)目資本金的特點(diǎn)
技術(shù)方案的資本金（即技術(shù)方案權(quán)益資金）是指在技術(shù)方案總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，對技術(shù)方案來說是非債務(wù)性資金，技術(shù)方案權(quán)益投資者整體（即項(xiàng)目法人）不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù)；投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。
資本金主要強(qiáng)調(diào)的是作為項(xiàng)目實(shí)體而不是企業(yè)所注冊的資金。
（四）項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中投資借款的處理（理解）
從項(xiàng)目投資主體的角度看，建設(shè)項(xiàng)目投資借款是現(xiàn)金流入，但同時(shí)將借款用于項(xiàng)目投資則構(gòu)成同一時(shí)點(diǎn)、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出，二者相抵，對凈現(xiàn)金流量的計(jì)算無影響。
因此，在項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中投資只計(jì)項(xiàng)目資本金。
另一方面，現(xiàn)金流入又是因項(xiàng)目全部投資所獲得，故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計(jì)人現(xiàn)金流出。
【2014年真題】在資本金現(xiàn)金流量表中，列入現(xiàn)金流出項(xiàng)目的是（ ）。
A．政府補(bǔ)貼
B．借款本金償還
C．回收固定資產(chǎn)余值
D．增值稅銷項(xiàng)稅額
答案：B
（五）維持運(yùn)營投資（了解）
維持正常運(yùn)營在現(xiàn)金流量表中將其作為現(xiàn)金流出，參與內(nèi)部收益率等指標(biāo)的計(jì)算。
同時(shí)，也應(yīng)反映在財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表中，參與財(cái)務(wù)生存能力分析。
（六）經(jīng)營成本
經(jīng)營成本是工程經(jīng)濟(jì)分析中經(jīng)濟(jì)評價(jià)的專用術(shù)語，用于項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)的現(xiàn)金流量分析。
經(jīng)營成本作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量表中運(yùn)營期現(xiàn)金流出的主體部分，是從投資方案本身考察的，在一定期間（通常為一年）內(nèi)由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品及提供服務(wù)而實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金支出。
經(jīng)營成本＝總成本費(fèi)用一折舊費(fèi)一攤銷費(fèi)一利息支出（必須掌握）
經(jīng)營成本＝外購原材料、燃料及動力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用
經(jīng)營成本與融資方案無關(guān)。
【2012】考題：下列成本費(fèi)用中，屬于經(jīng)營成本的有（ �。�
A．修理費(fèi)
B．外購原材料費(fèi)
C．外購燃料及動力費(fèi)
D．折舊費(fèi)
E．利息支出
答案：ABC
【2014】考題：項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)時(shí)，若以總成本費(fèi)用為基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營成本，應(yīng)從總成本費(fèi)用中扣除的費(fèi)用項(xiàng)目有（ ）。
A．折舊費(fèi)用
B．銷售費(fèi)用
C．?dāng)備N費(fèi)
D．管理費(fèi)用
E．利息支出
答案：ACE
（七）稅金
（1）營業(yè)稅
價(jià)內(nèi)稅，包含在銷售收入之中。
（2）消費(fèi)稅
（3）資源稅
（4）土地增值稅
土地增值稅按四級超率累進(jìn)稅率計(jì)算
（5）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
在經(jīng)濟(jì)效果分析中，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均可包含在營業(yè)稅金及附加中。
（6）增值稅
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的稅金。增值稅是價(jià)外稅，納稅人交稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此與納稅人的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤無關(guān)。
（7）關(guān)稅
（8）所得稅
例題：技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)中，關(guān)于增值稅的下列說法，錯(cuò)誤的是（ ）。
A．增值稅是價(jià)外稅，納稅人交稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)
B．增值稅與納稅人的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤無關(guān)
C．銷項(xiàng)稅額應(yīng)向購買方收取
D．應(yīng)繳增值稅=銷售額×增值稅率。
答案：D
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