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　　知識點：設備租賃與購買方案的比選分析

　　【經典例題】

　　1.某企業利用借款購買的一臺生產設備，每期按規定提取折舊費15萬元，每期借款利息3萬元，該企業營業稅金及附加率為5.5%，所得稅稅率為25%，則企業購買該項設備帶來的每期稅收節約為()萬元。

　　A.5.49

　　B.4.58

　　C.4.50

　　D.3.75

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是設備經營租賃與購置方案的經濟比選方法。在設備租賃與購買方案比選分析中，稅收優惠是重要的基礎。其中，設備購買背景下，折舊費和貸款利息可以計入成本，進而避稅。于是，企業購

　　買該項設備帶來的每期稅收節約=(15+3)×25%=4.50(萬元)。

　　2.某施工企業擬租賃一臺施工機械，已知該施工機械的價格為72萬元，租期為7年，每年末支付租金，租金按附加率法計算，折現率為10%，附加率為4%，則每年應付租金為()萬元。

　　A.13.44

　　B.20.37

　　C.12.27

　　D.14.79

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是設備經營租賃與購置方案的經濟比選方法。根據附加率法的計算公式，每期租金=72/7+72×10%+72×4%=20.37(萬元)。

　　3.對于承租人而言，設備經營租賃與購買設備相比的優越性，體現在()。

　　A.在資金短缺時可用較少資金獲得急需的設備

　　B.可獲得良好的技術服務

　　C.可減少投資風險

　　D.在租賃期間可以將設備用于抵押貸款

　　E.貸款利息可以享受稅費上的優惠

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查的是設備租賃的概念。對于承租人而言，基于使用權的經營租賃與購買設備相比，其優越性包括：在資金短缺時，可用較少資金獲得急需的設備;可獲得良好的技術服務;可保持資金的流動狀

　　態;可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊，減少投資風險;設備租金(租賃)可以在所得稅前扣除，能享受稅費上的利益。

　　【考頻指數】★★★★

　　【考點精講】

　　一、設備租賃

　　1.設備租賃是設備使用者(承租人)按照合同規定，按期向設備所有者(出租人)支付一定費用而取得設備使用權的一種經濟活動。設備租賃一般有融資租賃和經營租賃兩種方式。在融資租賃中，租賃雙方承擔確

　　定時期的租讓和付費義務，而不得任意中止和取消租約，貴重的設備(如重型機械設備等)宜采用這種方法;而在經營租賃中，租賃雙方的任何一方可以隨時以一定方式在通知對方后的規定期限內取消或中止租

　　約，臨時使用的設備(如車輛、儀器等)通常采用這種方式。

　　對于承租人來說，設備租賃與設備購買相比的優越性在于：

　　(1)在資金短缺的情況下，既可用較少資金獲得生產急需的設備，也可以引進先進設備，加速技術進步的步伐;

　　(2)可獲得良好的技術服務;

　　(3)可以保持資金的流動狀態，防止呆滯，也不會使企業資產負債狀況惡化;

　　(4)可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊，減少投資風險;

　　(5)設備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費上的利益。

　　設備租賃的不足之處在于：

　　(1)在租賃期間承租人對租用設備無所有權，只有使用權，故承租人無權隨意對設備進行改造，不能處置設備，也不能用于擔保、抵押貸款;

　　(2)承租人在租賃期間所交的租金總額一般比直接購置設備的費用要高;

　　(3)長年支付租金，形成長期負債;

　　(4)融資租賃合同規定嚴格，毀約要賠償損失，罰款較多等。

　　二、設備經營租賃與購買方案的經濟比選方法

　　租賃費用主要包括：租賃保證金、租金、擔保費。

　　(1)租金的計算

　　①附加率法

　　附加率法是在租賃資產的設備貨價或概算成本上再加上一個特定的比率來計算租金。

　　每期租金R表達式為：

　　P——租賃資產的價格;

　　N——租賃期數，可按月、季、半年、年計;

　　i——與租賃期數相對應的利率;

　　r——附加率。

　　②年金法

　　年金法是將一項租賃資產價值按動態等額分攤到未來各租賃期間內的租金計算方法。年金法計算有期末支付和期初支付租金之分。

　　期末支付方式支付租金Ra的表達式：

　　Ra——每期期末支付的租金額;

　　P——租賃資產的價格;

　　N——租賃期數，可按月、季、半年、年計;

　　i——與租賃期數相應的利率或折現率。

　　期初支付方式支付租金Rb的表達式：

　　期初支付公式其實質就是本應該在期末支付的租金，需要在期初支付，兩個租金在期初和期末的等值計算。記住期末支付的租金計算方式，然后將這個年末租金(終值)按租賃期的利率折算到年初租金(現值)。

　　(2)設備租賃與購置方案的經濟比選

　　對于承租人來說，關鍵的問題是決定租賃設備，還是購買設備。而設備租賃與購置的經濟比選也是互斥方案選優問題，一般壽命相同時可以采用凈現值(或費用現值)法，設備壽命不同時可以采用凈年值(或年成

　　本)法。無論用凈現值法，還是凈年值法，均以收益效果較大(或成本較少)的方案為宜。

　　在工程經濟互斥方案分析中，為了簡化計算，常常只需比較它們之間的差異部分。最簡單的方法是在假設所得到設備的營業收入相同的條件下，將租賃方案和購買方案的費用進行比較。根據互斥方案比選的增量原

　　則，只需比較它們之間的差異部分。

　　設備租賃：所得稅率×租賃費-租賃費

　　設備購置：所得稅率×(折舊+貸款利息)-設備購置費-貸款利息

　　由于每個企業都要依利潤大小繳納所得稅，按財務制度規定，租賃設備的租金允許計入成本;購買設備每期計提的折舊費也允許計入成本;若用借款購買設備，其每期支付的利息也可以計入成本。在其他費用保持

　　不變的情況下，計入成本越多，則利潤總額越少，企業交納的所得稅也越少。因此在充分考慮各種方式的稅收優惠影響下，應該選擇稅后收益更大或稅后成本更小的方案。

　　【速記點評】關于設備租賃的概念及優缺點只需要理解即可，多考查文字判斷題;而租金的計算是歷年考試的高頻考點，附加率法和年金法需牢牢掌握。方案比選時，多考查稅收優惠下的方案比選。謹記租賃費和

　　購置費均可計入成本，計入成本越多，利潤總額越少，所得稅繳納額越少，收益越大。這是合理避稅的一個方面。

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