解讀

　　本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對納稅人發生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規定。

　　對小規模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產并收取價款后，發生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發票的，按照開具紅字專用發票的方法處理。

　　例如：某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2015年5月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，6月該業務由于合理原因發生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業政策因素)

　　第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

　　在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

　　6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節 銷售額的確定

　　第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

　　解讀

　　本條是對應稅行為的銷售額的規定。

　　關于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規定。

　　第三十八條 銷售額以人民幣計算。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

　　解讀

　　本條明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：

　　一、銷售額應當以人民幣計算。納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

　　二、納稅人可以選擇以銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內不得變更。

　　第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　解讀

　　本條規定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產(即：兼營行為)的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　例如：某試點一般納稅人既有不動產銷售業務，又有經紀代理業務，(兩項業務不屬于混合銷售)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產適用11%的增值稅稅率，提供經紀代理服務適用6%的增值稅稅率;如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產和提供經紀代理服務均從高適用11%的增值稅稅率。

　　第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

　　解讀

　　本條是對混合銷售行為的規定。

　　沿用了增值稅和營業稅有關混合銷售的管理，即只有當一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物時，才認定為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項;二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體;服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。

　　我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為;反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

　　如：生產貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸的行為屬于混合銷售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

　　第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　解讀

　　這一規定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點實施辦法》的規定，不得享受免稅、減稅優惠。

　　第四十二條 納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

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