一、“營改增”對建筑施工企業經營模式的影響

　　在目前的經營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業主、中標方和施工方。業主即甲方，中標方即中標或投標單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營業稅制下有了很大的區別。營業稅下我們在統一的集團內部進行施工方和中標方不一致的情況下，基本上按全額交納營業稅，不管中標方是如何進行稅金的分攤，最終不影響施工方。在“營改增”后目前的經營模式不適應增值稅的要求。目前建筑施工企業的主要經營模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯合體施工。要符合的增值稅鏈條規定，必須在中標方和施工方之間要完善相關合同以及增值稅的鏈條。同樣我們在稅法上完善了增值稅的相關鏈條，可能會帶來與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關系列方面。

　　下面分別從五種模式下解讀一下：

　　1.自管模式：

　　自管模式即工程公司以自己的名義中標后自行施工管理。目前現狀是全國建筑施工企業多數以集團公司中標，由各工程公司來施工，也存在以工程公司自己名義中標，自己施工管理的情況。

　　此種模式下，無論是繳納營業稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對這種模式沒有太大的影響。

　　2.直管模式：

　　直管項目即以集團公司名義中標后，集團公司設立局指揮部，子公司作為參建單位承包工程。這樣就存在中標方、施工方和業主三個法人主體。

　　此種模式下，涉及兩個不同的納稅主體——集團公司和子公司，“營改增”后對稅負將有很大影響。

　　首先，增值稅要求是以鏈條來抵扣，那么集團公司中標分包給工程公司進行具體施工，涉及兩個法人主體。集團公司在分包給工程公司后，在營業稅制下基本不簽訂分包合同，不開具相應的發票;在實行增值稅后，各工程公司要給集團公司開具增值稅專用發票，這是增值稅鏈條完整的具體體現。即：

　　要開具發票，就應當有相應的合同，以來體現不同法人主體的經濟業務。開具了增值稅專用發票，是從形式上完善了增值稅的抵扣鏈條。也就是說項目部發生的全部施工成本、費用以及可以抵扣的項目全在項目上抵扣;銷項稅額就是工程公司開具給集團公司的增值稅發票的金額，銷項減去進項就是應納稅額。同理集團公司取得的發票作為進項稅額，開具給業主的發票作為集團公司的銷項稅額，計算出應納增值稅額。這就是一個增值稅的完整鏈條。但這樣會違背建筑法，建筑法禁止轉包或肢解分包，而稅票的開具則突顯違背建筑的經濟行為。但稅法則必須要求開具發票，此類問題亟待政府部門予以規范。同時這種情況可能會存在項目部和局指雙重預繳增值稅和所得稅。如下圖：

　　集團公司的局指和各子公司的項目部均屬于匯總納稅的范疇，局指和項目部也要預繳增值稅，分別按照各計稅收入和預征率計算得出，則同一個項目，局指和項目部對于同一個計價來說發生了重復預征的問題，這與組織機構的架設存在相關關系。如果不改變，則必須按稅法要求來預征增值稅和所得稅。對于未來的雙重預繳會影響公司的現金流;如預繳的稅金大于應納稅額，將增加公司稅負;可能會形成集團公司肢解分包的風險。

　　3.委管模式：

　　托管項目即集團公司名義中標后，不設立局指，委托子公司代表集團公司直接管理該項目。

　　此種模式下，涉及兩個不同的納稅主體，“營改增”后影響較大。從形式上來說與局指是一樣的，只是在機構設立上沒有成立局指，也一樣涉及到兩個不同的納稅主體，影響與“直管模式”一樣。但是，委管或托管模式與直管也還是有一定的區別的，委管或托管更多是委托一個子公司完成項目，局管則是讓更多子公司作為參建單位來完成相關項目，設立局指進行統一管理。托管模式是工程公司之間相互借用資質，對于增值稅的影響也與“委管模式”相同。

　　在“委管模式”下集團公司要開具專用發票并收入，即集團公司給業主開具增值稅專用發票，同時各子公司要給集團開具專用發票，與“直管模式”基本上是一致的。

　　在營業稅制模式下，各子公司直接給業主開具發票，但是增值稅制下“委管模式”跨越了集團公司法人，所以必須由集團公司開具專票給業主，并且收到子公司開具給集團公司的發票才能符合增值稅的鏈條要求，但該模式明顯的體現建筑法規定的嚴禁形式之一—轉包。在“營改增”后，集團公司與子公司之間可以改變其服務模式，為子公司提供工程技術服務，規避建筑法對于“轉包”的定義。

　　4.聯合體經營模式：

　　目前施工企業也存在以聯合體中標，各參建單位成立項目經理部予以實際施工，聯合體項目部是一個虛擬的臨時性組織。

　　目前存在由聯合體項目部統一開具建筑業發票或由聯合體牽頭單位開具發票，聯合體參與各方按各自驗工計價數分劈稅金。

　　“營改增”后，聯合體經營將面臨無法實現增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個非法人的虛擬機構，在“營改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對各參與單位進行業務的分劈，不能開具發票。

　　二、應對措施

　　針對五種不同的模式，在“營改增”后：

　　1.建議首選自管模式，有利于企業的發展，符合增值稅管理的要求。

　　限于資質的問題，導致在營業稅制下產生相應的施工模式，但對于未來還是選用自管更適合。否則選用其他模式給增值稅管理帶來復雜性，同時給增值稅發票的開具和相關稅控設備、以及發票的管理傳遞帶來相應的風險。如此可以促進各工程公司來提高自身的資質水平，增強企業的競爭能力。

　　2.如果采用局管模式，應積極爭取政策支持，由其中一方預繳稅金。

　　從建筑法角度，爭取集團內部分包的合理性;在增值稅制下，爭取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

　　3.應盡量減少托管及相互借用資質的經濟事項，該模式下，風險最高。

　　在建筑法下的管理項目的風險高，同時在增值稅制下對于發票的管理和傳遞風險也大。

　　4.如果聯合體形式中標的，建議與甲方積極協商由聯合體各方分別與甲方簽訂合同，各自分別按合同約定工程內容向甲方開具發票進行結算。或者改變虛擬的經濟組織聯合體項目部的法律地位，可由聯合體兩方共同組建獨立的公司完成此經濟事項，但這樣成本較高。

　　5.規范經營模式，梳理完善管理制度。

　　企業應在今后的經營過程中，規范經營管理模式，強制采取更能減少經營風險的經營模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業帶來的風險，同時規范經營模式，對目前的經營模式進行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經營管理更規范，滿足增值稅的管理要求。

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