納稅人

在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

納稅對象

提供應稅勞務

主要包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業和服務業等7項。

轉讓無形資產

指轉讓無形資產的所有權或使用權。具體包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。

銷售不動產

有償轉讓不動產所有權。具體包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產；以不動產投資入股，在轉讓該項股權時，也視同銷售不動產。

稅率

實行差別比例稅率，對同一行業實行同一稅率，對不同行業實行不同稅率。

稅額計算

應納稅額=計稅營業額×適用稅率

特別注意

1）總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業額；

2）從事建筑、修繕、裝飾工程作業的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格；從事安裝工程作業的，凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款營業額；

3）自建自用的房屋不納營業稅；自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售）的，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅；

4）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

概念

所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。所得稅主要包括企業所得稅和個人所得稅。

納稅人

企業所得稅的納稅人是指企業或其他取得收入的組織（以下統稱企業）。可分為居民企業和非居民企業。

課稅對象

（1）居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

（2）非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

計稅依據

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損

計稅依據說明（特別注意）

1）收入總額。是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

2）不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。

3）免稅收入。企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

4）各項扣除。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

5）彌補以前年度虧損。根據利潤的分配順序，企業發生的年度虧損，在連續5年內可以用稅前利潤彌補進行彌補。

6）在計算應納稅所得額時，不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；允許扣除范圍以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。

稅率

企業所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業取得的應稅所得額，適用稅率為20%。

符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。此外，企業的下列所得可以免征、減征企業所得稅：從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得。

應納稅額計算

計算式

應納稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率－減免和抵免的稅額

關于抵免

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

1）居民企業來源于中國境外的應稅所得；

2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外且與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在規定的抵免限額內抵免。

城鄉維護建設稅

城鄉維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅之和為計稅依據，與上述三種稅同時繳納。城鄉維護建設稅根據納稅人所在地的不同，分別規定不同的比例稅率。納稅人所在地在市區的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城或鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

教育費附加

教育費附加的納稅人，是有義務繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，與上述三種稅同時繳納。教育費附加稅率為3%。

納稅人

房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（1）產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

（2）產權出典的，由承典人納稅。所謂產權出典，是指產權所有人將房屋、生產資料等的產權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業務。

（3）產權所有人、承典人不在房屋所在地的，產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。

（4）無租使用其他單位房產的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

（5）外商投資企業、外國企業和外國人經營的房產不適用房產稅。

納稅對象

房產稅的納稅對象為房產。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產稅。

房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

計稅依據和稅率

（1）房產原值。是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題：

第一，以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待：

①以房產聯營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據計征房產稅；

②以房產聯營投資，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，因此，應由出租方按租金收入計征房產稅。

第二，融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅，租賃期內該稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。

第三，新建房屋空調設備價值計入房產原值的，應并入房產稅計稅依據計征房產稅。

（2）從租計征。計稅依據為房產租金收入，稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。

應納稅額

納稅人

城鎮土地使用稅的納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮和工礦區土地的單位和個人，但不包括外商投資企業和外國企業在華機構（對其用地征收土地使用費）。

納稅對象

城鎮土地使用稅的納稅對象包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國有和集體所有土地。但不包括農村土地。

計稅依據和稅率

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（㎡）為計稅依據。

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

（1）凡有由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

（3）尚未核發出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發生土地使用證以后再作調整。

城鎮土地使用稅采用定額稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮和工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準為：

①大城市1.5元至30元；

②中等城市1.2元至24元；

③小城市0.9元至18元；

④縣城、建制鎮和工礦區0.6元至12元。

各省、自治區、直轄市人民政府可根據市政建設情況和經濟繁榮程度在規定稅額幅度內，確定所轄地區適用稅額幅度。

應納稅額

城鎮土地使用稅應納稅額可通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。計算公式為：

全年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

納稅人

土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內外資企業、行政事業單位、中外籍個人等。

課稅對象

土地增值稅的納稅對象為：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：

（1）轉讓的土地使用權是否國家所有。

（2）土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發生產權轉讓。

（3）轉讓房地產是否取得收入。

計稅依據

土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額為計稅依據。

稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率：

稅額計算

計算式

土地增值額=出售房地產的收入總額—扣除項目金額

應納稅額=Σ（每級距的土地增值額×適用稅率）

收入總額

指納稅人轉讓房地產從受讓方收取的，沒有任何扣除的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

扣除項目金額

①取得土地使用權所支付的金額。指納稅人有償取得國有土地使用權所支付的金額，原來是通過行政劃撥方式無償取得土地使用權的應依照國家有關規定繳納土地使用權出讓金；②開發土地的成本、費用。應包括納稅人已經支付的土地征用及拆除補償費用，以及對土地進行平整、通水、通電、通路等費用；③新建房屋本身及室內外配套設施的成本、費用；④舊房及建筑物的評估價格。指已使用的房屋及建筑物在出售時，由政府指定的房地產價格評估部門評定的價格；⑤與轉讓房地產有關的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

稅收優惠

（1）納稅人建造普通住宅出售時，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，就其全部增值額計稅。

（2）對個人轉讓房地產的，凡居住滿5年或以上的，免征土地增值稅；滿3年未滿5年的，減半征收；未滿3年的，不實行優惠。

（3）因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。

（4）1994年1月1日前簽訂的房地產轉讓合同，無論房地產在何時轉讓，均免征土地增值稅。

納稅人

契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內外資企業，事業單位，國家機關，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

納稅對象

契稅的納稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬的行為。具體包括以下五種情況：

（1）國有土地使用權出讓（轉讓方不交土地增值稅）；

（2）國有土地使用權轉讓（轉讓方還應交土地增值稅）；

（3）房屋買賣（轉讓方符合條件的還需交土地增值稅）；

以下幾種特殊情況也視同買賣房屋：

①以房產抵債或實物交換房屋；

②以房產做投資或做股權轉讓；

③買房拆料或翻建新房。

（4）房屋贈予，包括以獲獎方式承受土地房屋權屬。

（5）房屋交換（單位之間進行房地產交換還應交土地增值稅）。

計稅依據

契稅的計稅依據是不動產的價格。依不動產的轉移方式、定價方法不同，契稅計稅依據有以下幾種情況：

（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據；

（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；

（3）土地使用權交換、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據；

（4）以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅，計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益；

（5）房屋附屬設施征收契稅的依據：

①采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價款計征契稅；

②承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當地確定的適用稅率征收契稅；如與房屋統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

稅率

契稅實行3%～5%的幅度稅率。

應納稅額

契稅應納稅額的計算公式為：

契稅應納稅額＝計稅依據×稅率