營業稅改征增值稅試點實施辦法

　　第一章 納稅人和扣繳義務人

　　第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

　　單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　解讀

　　本條是關于納稅人和征收范圍的基本規定。

　　根據本條的規定，納稅人為在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)的有關規定繳納增值稅。

　　銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。

　　"單位"包括：企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　"個人"包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

　　對"境內"概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規定執行。

　　第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　解讀

　　本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：

　　一、同時滿足以下兩個條件的，以發包人為納稅人：

　　(一)以發包人名義對外經營。

　　(二)由發包人承擔相關法律責任。

　　二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

　　第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

　　年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　解讀

　　本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。

　　理解本條規定應從以下三個方面來把握：

　　一、納稅人分類

　　按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以發生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區別對待。

　　二、納稅人適用小規模納稅人標準的規定

　　《試點有關事項的規定》)明確：納稅人發生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元(含本數)。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人;年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對年應稅銷售額標準進行調整。

　　年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發生境外應稅行為銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

　　三、兩個特殊規定

　　(一)年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

　　(二)不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

　　解讀

　　本條是關于小規模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規定。

　　一、實踐中，很多小規模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規模納稅人向主管稅務機關提出申請，可登記為一般納稅人。

　　二、會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業財務會計人員，能按照財務會計制度規定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算;能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等;能按規定編制會計報表，真實反映企業的生產、經營狀況。

　　能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到"會計核算健全"和"能夠準確提供稅務資料"，由小規模納稅人的主管稅務機關來認定。

　　根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)規定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。

　　第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

　　除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　解讀

　　本條是關于試點增值稅一般納稅人資格登記的規定。

　　一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規定的不登記為一般納稅人情況的;

　　符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)。

　　二、除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。這項規定與現行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

　　三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

　　解讀

　　本條是關于增值稅扣繳義務人的規定。

　　與現行增值稅的征收原則不同，在境內發生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內。而且因現行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。

　　理解本條規定應從以下兩個方面來把握：

　　一、境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

　　本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規定。

　　二、理解本條規定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

　　第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

　　解讀

　　本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

　　第八條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。

　　解讀

　　本次營改增后，所有營業稅業務全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會[2012]13號)執行。

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