考題考點：第四章 第一節 長期股權投資

　　1、企業合并形成長期股權投資的賬務處理

　　(1)同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　①合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的：

　　借：長期股權投資【按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額】

　　  應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　  貸：XX負債/XX資產

　　    資本公積——資本溢價或股本溢價【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　　②合并方以發行權益性工具作為合并對價的

　　借：長期股權投資

　　貸：股本【發行股份的面值總額】

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　　(2)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　①購買方以支付現金作為合并對價的

　　借：長期股權投資(付出對價的公允價值)

　　  管理費用(交易費用)

　　  應收股利(已宣告未發放的現金股利)

　　  貸：銀行存款等

　　②以轉讓非現金資產或承擔債務方式等作為合并對價的

　　總體原則：視同銷售

　　【注意】合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益(比如“管理費用”)。

　　2、以非企業合并方式形成的長期股權投資

　　借：長期股權投資【應按現金、非現金貨幣性資產的公允價值或按照非貨幣性資產交換或債務重組準則確定的初始投資成本】

　　貸：銀行存款等科目

　　資產處置損益等等科目【可借可貸】

　　3、成本法的核算

　　宣告發放現金股利或利潤：

　　借：應收股利【屬于投資企業的部分】

　　貸：投資收益

　　4、權益法的核算

　　(1)初始計量的調整

　　①初始投資成本>取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——不調整：

　　借：長期股權投資——投資成本【實際支付的對價】

　　貸：銀行存款

　　②初始投資成本<取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的：

　　借：長期股權投資——投資成本【被投資單位可辨認凈資產的公允價值×持股比例】

　　貸：銀行存款等【實際支付的對價】

　　營業外收入【貸方差額】

　　【總計】綜上所述可知，借方的“長期股權投資——投資成本”是兩者取大，差額進“營業外收入”。

　　(2)被投資單位實現盈利或發生虧損

　　借：長期股權投資——損益調整【經調整后的凈利潤×持股比例】

　　貸：投資收益(虧損時，反向)

　　(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理

　　宣告時：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　發放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

　　5、計提減值準備

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　處置長投時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　【補充】小企業的賬務處理

　　借：銀行存款【按可收回的金額】

　　營業外支出【差額】

　　貸：長期股權投資【賬面余額】

　　6、處置長投的賬務處理

　　借：銀行存款【按實際收到的金額】

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資【賬面余額】

　　應收股利【尚未領取的現金股利或利潤】

　　投資收益【差額，可借可貸】

　　【注意】采用權益法核算時，同時還需結轉其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。

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