考題考點：長期職工薪酬的賬務處理

　　1、取得交易性資產

　　借：交易性金融資產——成本【取得時的公允價值】

　　應收股利/應收利息【價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息】

　　投資收益【交易費用】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【交易費用增值稅專用發票注明的進項稅額】

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款【實際支付金額】

　　2、持有交易性金融資產

　　(1)現金股利或利息的處理

　　①企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。

　　借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

　　②實際收到時作為沖減應收項目處理：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利/應收利息

　　(2)資產負債表日的處理

　　①公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動【資產負債表日的公允價值高于其賬面余額的差額】

　　貸：公允價值變動損益

　　②公允價值下降：與公允價值上升的分錄相比，借貸相反。

　　3、出售交易性金融資產的賬務處理

　　處理原則：企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益(投資收益科目)進行會計處理。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款(實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動(可借可貸，反方向沖減)

　　投資收益(倒擠的，可借可貸)

　　【補充說明】轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理：

　　①產生轉讓收益

　　借：投資收益【按應納稅額】

　　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　　②產生轉讓損失

　　借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　　貸：投資收益【按可結轉下月抵扣稅額】

　　【注意】年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額：

　　①說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融商品轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益。

　　②應將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。

　　借：投資收益

　　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

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