2020年初級會計職稱《會計實務》知識點匯總

　　知識點：應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　(1)消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

　　【提示】消費稅是一種“價內稅”，價內稅的特點是會影響企業當期的損益。

　　(2)消費稅征稅范圍

　　(3)消費稅包括從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計稅(簡稱復合計稅)三種征收方法。

　　從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×稅率

　　從量定額：消費稅=數量×單位稅額

　　復合計稅：消費稅=不含增值稅售價×稅率+數量×單位稅額

　　不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+13%或9%等)

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。

　　1. 企業銷售應稅消費品交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2. 自產自用應稅消費品

　　3. 委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。(個人除外)

　　受托方代收代繳消費稅賬務處理

　　借：應收賬款、銀行存款等

　　貸：應交稅費——應交消費稅。

　　委托方賬務處理

　　委托加工物資收回后，視具體情形進行相應賬務處理：

　　知識點：其他應交稅費

　　其他應交稅費指除上述稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，以下根據教材要求舉例說明。

　　(一)應交資源稅

　　1. 計算對外銷售應稅礦產品應交資源稅

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　2. 計算自用應稅礦產品應交資源稅

　　借：生產成本、制造費用等

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　3. 繳納資源稅

　　借：應交稅費——應交資源稅

　　貸：銀行存款

　　(二)應交城市維護建設稅(稅上稅)

　　【提示】稅率市區7%;縣城、鎮5%;不在市區、縣城或鎮的，1%。

　　應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×適用稅率

　　計提時：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　交納時：

　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　貸：銀行存款

　　(三)應交教育費附加(稅上稅)

　　【提示】教育費附加3%。

　　應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×適用征收率

　　借：稅金及附加等

　　貸：應交稅費——應交教育費附加

　　交納時：

　　借：應交稅費——應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　(四)應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。

　　根據企業對房地產核算方法不同，企業應交土地增值稅的賬務處理也有區別。

　　用銀行存款交納土地增值稅時：

　　借：應交稅費——應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　(五)應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　計算、計提時：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交房產稅

　　——應交城鎮土地使用稅

　　——應交車船稅

　　——應交礦產資源補償費

　　交納稅金時：

　　借：應交稅費——應交房產稅

　　——應交城鎮土地使用稅

　　——應交車船稅

　　——應交礦產資源補償費

　　貸：銀行存款

　　(六)應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

　　代扣個人所得稅時：

　　借：應付職工薪酬——工資、獎金、補貼、津貼等

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅

　　企業交納個人所得稅時：

　　借：應交稅費——應交個人所得稅

　　貸：銀行存款

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