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　　債權(quán)投資是指以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)中的債權(quán)投資。最常見(jiàn)的有：企業(yè)投資普通債券通常可能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量的以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　初始計(jì)量成本

　　購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)

　　【注意】實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。

　　持有期間的利息

　　確認(rèn)為“投資收益”

　　處置差額

　　計(jì)入“投資收益”

　　預(yù)期發(fā)生信用減值損失

　　計(jì)入“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

　　后續(xù)計(jì)量方法

　　方法一：實(shí)際利率法【規(guī)定采用該方法】

　　①以攤余成本分?jǐn)傆?jì)入各期

　　②攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備

　　方法二：直線法【簡(jiǎn)單了解即可】

　　①對(duì)折舊或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)采用直線法攤銷

　　②小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用該方法

　　【會(huì)計(jì)分錄篇】

　　1、科目設(shè)置

　　科目

　　用處

　　債權(quán)投資——成本

　　核算債券投資的面值

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整

　　核算其面值與實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，以及實(shí)際利率法下后續(xù)計(jì)量的折價(jià)或者溢價(jià)攤銷額

　　債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

　　核算一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息

　　投資收益

　　核算債權(quán)投資實(shí)際獲得的債權(quán)投資的利息收入

　　應(yīng)收利息

　　核算債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息

　　2、分期確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理

　　(1)一次還本付息債券

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或者在貸方】

　　貸：投資收益

　　(2)分期付息、一次還本債券

　　借：應(yīng)收利息

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或者在貸方】

　　貸：投資收益

　　3、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算

　　(1)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期(在1年以上)持有的債券投資。

　　(2)該科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別設(shè)置“面值““溢折價(jià)”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(3)假定因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等原因，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模∑髽I(yè)應(yīng)按其賬面余額減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失處理，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。

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