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　　第五章 第一節(jié)　增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.掌握視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。

情形	稅務(wù)處理
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅
以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營(yíng)業(yè)稅
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為	納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

　　(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

情形	稅務(wù)處理
郵政部門銷售集郵商品	營(yíng)業(yè)稅
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品	增值稅

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

情形	稅務(wù)處理
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品	營(yíng)業(yè)稅
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對(duì)外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人	增值稅

　　三、熟悉增值稅的納稅人

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

①生活必需品類	糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
②文化用品類	圖書(shū)、報(bào)紙、雜志
③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類	飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜
④農(nóng)產(chǎn)品
⑤音像制品、電子出版物、二甲醚
⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率——出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人	分類	稅務(wù)處理
一般納稅人	銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按適用稅率征收增值稅
	銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%
	銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品	按適用稅率征稅
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)	減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
納稅人銷售舊貨		依4%征收率減半征收增值稅

　　了解征收率的其他規(guī)定　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; 　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

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