>>>>>2015年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)講義匯總

　　第五章 第二節(jié)　增值稅制

　　一、了解消費(fèi)稅的概念

　　二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人

　　三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形：

　　(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷(xiāo)售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部，按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)

　　(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格;(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)

　　六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車(chē)，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

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