六、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1、真實性、相關性和合理性原則;2、區分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1、工資、薪金;

　　2、補充保險(在不超過職工工資總額的5%標準內的部分);

　　3、利息 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不高于按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經 過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規定 扣除。

　　4、職工福利費(不超過工資薪金總額的14%的部分);

　　5、工會經費(不超過工資薪金總額的2%部分)

　　6、職工教育經費(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7、業務招待費(按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰)

　　8、廣告費和業務宣傳費(不超過當年銷售或營業收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除)

　　9、環境保護、生態恢復等方面的專項資金;

　　10、境內機構、場所分攤境外總機構費用。

　　11、公益性捐贈支出(不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2、企業所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、公益性捐贈支出超過企業年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經核定的準備金支出。

　　8、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用。

　　9、與取得收入無關的其他支出

　　七、資產的稅務處理

　　(一)資產稅務處理的基本原則

　　企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。

　　企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　(二)固定資產的稅務處理

　　1、固定資產的折舊方法

　　固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、固定資產的折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設備：3年

　　3、不得計提折舊的固定資產

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　(三)生產性生物資產的稅務處理

　　1、生物性生物資產的折舊方法

　　生物性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當自生物性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生物性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、生產性生物資產的折舊年限

　　林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產的稅務處理

　　1、無形資產的攤銷

　　(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除;

　　(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年;

　　(3)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　2、不得計算攤銷費用扣除的無形資產

　　(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　(2)自創商譽;

　　(3)與經營活動無關的無形資產;

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　(五)其他資產的稅務處理

　　存貨的稅務處理

　　存貨，是指企業持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　企業使用或銷售存貨，按照規定計算存貨的成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

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