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　　第六章　所得稅制度

　　考點一：企業所得稅的稅前扣除

　　1.稅前扣除的主要項目

　　(1)工資、薪金：合理的工資、薪金支出，準予扣除。

　　(2)補充養老保險：不超過職工工資總額的 5%標準內的部分;補充醫療保險：不超過職工工資總額的 5%標準內的部分。

　　(3)利息：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　(4)職工福利費：不超過工資薪金總額的 14%的部分。

　　(5)工會經費：不超過工資薪金總額 2%部分。

　　(6)職工教育經費：不超過工資薪金總額 8%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(7)業務招待費：按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的 5‰。

　　(8)廣告費和業務宣傳費：不超過當年銷售(營業)收入 15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(9)環境保護、生態恢復等方面的專項資金：據實扣除。

　　(10)非居民企業境內機構、場所分攤境外總機構費用：據實扣除。

　　(11)公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后 3 年內扣除。

　　(12)人身意外保險費(因公出差)：據實扣除。

　　(13)黨組織工作經費：不超過職工年度工資薪金總額 1%的部分。

　　2.禁止稅前扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　(2)企業所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　(5)非公益性捐贈支出。

　　(6)贊助支出。

　　(7)未經核定的準備金支出。

　　(8)企業的不征稅收入用于支出所形成的費用。

　　(9)與取得收入無關的其他支出。

　　考點二：個人所得稅的計稅依據

　　1.綜合所得

　　(1)居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用 6 萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

　　(2)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以收入減除 20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按 70%計算。

　　(3)專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

　　(4)專項附加扣除

　　①子女教育支出：每個子女每月 2000 元;子女年滿三歲。

　　②繼續教育支出：學歷繼續教育，每月 400 元，同一學歷繼續教育的扣除期限不能超過 48個月;職業資格繼續教育，在取得相關證書的當年，按 3600 元扣除。

　　③大病醫療支出：與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過 15000 元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在 80000元限額內據實扣除。

　　④住房貸款利息支出：首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，可以按照每月1000 元的標準定額扣除，扣除期限最長為 240 個月。

　　【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

　　⑤住房租金支出(沒有自有住房)

　　直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市：每月 1500 元。

　　其他城市，市轄區戶籍人口超過 100 萬的：每月 1100 元。

　　其他城市，市轄區戶籍人口不超過 100 萬(含)的：每月 800 元。

　　⑥贍養老人支出：

　　納稅人為獨生子女的，按照每月 3000 元的標準定額扣除。

　　納稅人為非獨生子女的，應當與其兄弟姐妹分攤每月 3000 元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月 1500 元，可以由贍養人均攤或約定分攤，也可以由被贍養人指定分攤。

　　⑦3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除

　　納稅人照護 3 歲以下嬰幼兒的相關支出，按照每孩每月 2000 元的標準定額扣除。

　　父母可以選擇由其中一方按標準的 100%扣除，也可以由雙方分別按扣除標準的 50%扣除。

　　⑧其他扣除

　　包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金、個人養老金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

　　2.經營所得

　　經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用 6 萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

　　3.財產租賃所得

　　每次收入≤4000 元：減 800 費用。

　　每次收入>4000 元：減 20%費用。

　　以一月內取得的收入為一次。

　　4.財產轉讓所得

　　應納稅所得額=收入額-財產原值-合理費用。

　　5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

　　應納稅所得額=每次收入額。

　　6.公益性捐贈扣除

　　除法律法規另有規定外，個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織及國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

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