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第十二章 稅收基本制度

　　第一節 稅收的基本含義與特征

　　稅收概念：

　　稅收是各國政府財政收入的最主要形式。

　　稅收的涵義：稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

　　對稅收涵義的理解：

　　1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　2.稅收的征收目的是為了滿足國家實現其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　3.稅收征收的依據是法律，憑借的是政治權力，而不是財產權力。

　　4.征稅的過程是物質財富從私人部門單向地、無償地轉移給國家的過程。

　　5.從稅收征收的直接結果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　稅收的基本特征：

　　稅收的基本特征稱為“稅收三性”，即強制性、無償性和固定性。

　　第二節 稅制要素與稅收分類

　　稅制要素的含義：

　　稅制要素，即稅收制度基本構成要素，主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　納稅人：

　　納稅人：指稅法規定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的，在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的。

　　課稅對象：

 

　　稅率的概念：

　　稅率是指稅法規定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環節，在課稅對象數額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負的大小。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率表現形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比規定的稅率。

　　①用絕對量表示的稅率：也稱為定額稅率或固定稅率，即以數量、重量、面積等作為計稅基數直接規定周定的稅額。

　　②用百分比規定的稅率：即以價值作為計稅基數，按照課稅對象的百分比來確定的稅率。

　　按照稅率與課稅對象的變動關系，分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

　　A.比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，是我國最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

　　B.累進稅率：按照課稅對象數額大小，分為若干個不同的征稅對象，并規定相應的由低到高的稅率。

　　累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。累進稅率的優點是稅負公平，具有自動調節功能，缺點是計算較復雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應稅數額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　C.累退稅率：是指當課稅對象數額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　①邊際稅率：指在超額累進稅率情況下對計稅基數各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。

　　②平均稅率：全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。

　　(3)名義稅率與實際稅率

　　①名義稅率：稅法所規定的稅率。

　　②實際稅率：稅收的實際負擔率。

　　(4)零稅率與負稅率

　　①零稅率：以零表示的稅率，是免稅的一種形式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

　　②負稅率：指政府利用稅收形式對所得額抵于某一標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　納稅環節：

　　稅法規定的一種商品或勞務應當繳納稅款的環節。

　　納稅期限：

　　指負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

　　加成和減免：

　　1.附加和加成

　　附加和加成屬于加重納稅人負擔的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　2.減免稅

　　減免稅屬于減輕納稅人負擔的一種措施。

　　3.起征點和免征額

　　起征點和免征額實質上屬于免稅的特殊形式。

　　(1)起征點：指稅法規定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數額。

　　(2)免征額：指稅法規定對課稅對象全部數額中免于征稅的數額。

　　4.出口退稅

　　稅收的分類：

　　世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產稅類、關稅類、其他稅類。