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　　稅收基本制度

　　一、稅收的基本涵義與特征

　　(一)稅收的基本涵義(掌握)

　　稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

　　對稅收內涵的理解：

　　1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　2.稅收的征收的目的是為了滿足國家實現其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　3.稅收征收的依據是法律，憑借的是政治權力，而不是財產權力。

　　4.征稅的過程是物質財富從私人部門單向地、無償地轉給國家的過程。

　　5.從稅收征收的直接結果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　【例題 1·單選題】(2007 年)稅收是國家憑借其( )取得的財政收入。

　　A.經濟權力

　　B.信用

　　C.政治權力

　　D.經濟實力

　　[答案]C

　　【例題 2·單選題】稅收的征收主體是( )。

　　A.國家

　　B.財政部

　　C.中央銀行

　　D.稅務局

　　[答案]A

　　(二)稅收的基本特征(掌握)

　　強制性、無償性和固定性。

　　1.稅收的強制性

　　指征稅憑借的是國家的政治權力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。

　　2.稅收的無償性——無直接償還性

　　稅收的無償性是相對的，稅收對具體納稅人而言具有無償性，但是對于全體納稅人而言由具有返還性。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標準具有相對的穩定性。

　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　稅收制度基本構成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人(掌握)

　　納稅人：指稅法規定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

　　【例題·單選題】(2005 年)最終負擔稅款的單位和個人稱為( )。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對象(掌握)

　　課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規定的課稅的目的物，是課稅的依據或根據。它是區別稅種的主要標志。

　　我國將課稅對象分為：(1)流轉額;(2)所得額;(3)財產額;(4)其他。

　　依據課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類。

　　【例題·單選題】(2004 年)課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。

　　A.對什么人

　　B.對什么目的物

　　C.對什么地點

　　D.在什么時間

　　[答案]B

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環節。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

　　用百分比規定的稅率——從價稅。

　　按照稅率與課稅對象的變動關系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

　　①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

　　②累進稅率：按照課稅對象數額大小，分為若干個級次，并規定相應的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。累進稅率的優點是稅負公平，具有自動調節功能，缺點是計算較復雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應稅數額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　全額累進稅率：

　　甲應納稅所得額為 490 元，則應納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應納稅所得額為 510 元，則應納稅額=510*10%=51 元。

　　稅后收入甲〉乙

　　全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現稅負增長超過所得增長的不合理現象。

　　超額累進稅率：

　　甲應納稅所得額為 490 元，則應納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應納稅所得額為 510 元，則應納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。

　　稅后收入甲〈乙

　　超額累進稅率計算復雜，但是累進程度低，可以避免稅負增長超過所得增長的不合理現象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。

　　③累退稅率：是指當課稅對象數額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按稅率與課稅對象的變動關系分類，稅率分為( )。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進稅率

　　E.邊際稅率

　　[答案]ACD

　　【例題 2·單選題】比例稅率一般適用于對( )的課稅。

　　A.商品勞務

　　B.財產

　　C.所得

　　D.個人收入

　　[答案]A

　　【例題 3·單選題】如果規定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于( )。

　　A.固定稅率

　　B.比例稅率

　　C.累進稅率

　　D.累退稅率

　　[答案]A

　　【例題 4·單選題】(2008 年)下列稅率中，能夠與納稅人的負擔能力相適應、具有自動調節功能、可以體現稅負公平的是( )。

　　A.固定稅率

　　B.累進稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　(3)名義稅率和實際稅率

　　名義稅率，是稅法所規定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

　　【例題·單選題】稅法規定的稅率是( )。

　　A.邊際稅率

　　B.平均稅率

　　C.名義稅率

　　D.實際稅率

　　[答案]C

　　(4)零稅率和負稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

　　負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　【例題·單選題】 2004 年)下列各項中，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

　　A.名義稅率

　　B.實際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　[答案]C

　　4.納稅環節

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

　　6.加成和減免(掌握)

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

　　(2)減免稅

　　(3)起征點和免征額——實質上屬于免稅的特殊形式

　　起征點：指稅法規定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數額。

　　免征額：指稅法規定對課稅對象全部數額中免于征稅的數額。

　　沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。

　　(4)出口退稅

　　我國現行稅法規定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

　　附加、加成和減免稅體現了稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結合的治稅思想。

　　【例題 1·多選題】體現稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結合的治稅思想是( )。

　　A.加成

　　B.附加

　　C.減免稅

　　D.稅率

　　E.納稅期限

　　[答案]ABC

　　【例題 2·單選題】(2006 年)根據國家現行稅收制度規定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為( )。

　　A.個人所得稅

　　B.資源稅

　　C.增值稅

　　D.印花稅

　　[答案]C

　　7.違章處理

　　違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。

　　例題：

　　【例題 1·多選題】(2006 年)下列各項中，屬于稅收制度基本構成要素的有( )。

　　A.納稅人

　　B.征稅機關

　　C.稅率

　　D.立法機關

　　E.課稅對象

　　[答案]ACE

　　【例題 2·單選題】稅收政策的中心環節是( )。

　　A.納稅人

　　B.課稅對象

　　C.稅率

　　D.納稅期限

　　[答案]C

　　(二)稅收的分類

　　世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產稅類、關稅類、其他稅類。

　　1.按課稅對象分類(掌握)

　　按課稅對象，一般分為流轉稅類(也稱為商品和勞務稅類，我國稅制結構中的主體稅類)、所得稅類和財產稅類(房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等)。

　　【例題·單選題】(2008 年)在我國現行稅制體系中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅屬于( )。

　　A.流轉稅

　　B.所得稅

　　C.財產稅

　　D.關稅

　　[答案]C

　　2.按計稅依據分類(掌握)

　　按計稅依據分為從價稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按計稅依據分類，稅收分為( )。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.流轉稅

　　D.所得稅

　　E.財產稅

　　[答案]AB

　　【例題 2·多選題】(2006 年)下列各稅中，( )屬于從量稅。

　　A.營業稅

　　B.資源稅

　　C.房產稅

　　D.車船稅

　　E.城鎮土地使用稅

　　[答案]BDE

　　【例題 3·多選題】(2007 年)下列各稅種中，屬于從價稅的有( )。

　　A.營業稅

　　B.企業所得稅

　　C.車船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產稅

　　[答案]ABE

　　3.按稅收的管理權限分類

　　按稅收的管理權限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負能否轉嫁分類

　　分為直接稅(所得稅和財產稅)和間接稅(流轉稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　5.按征稅機關分類(掌握)

　　分為工商稅收和關稅。

　　三、流轉稅類

　　(一)流轉稅的主要特點

　　流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

　　流轉稅的特點：

　　(1)課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。

　　(3)除少數稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

　　我國現行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業稅等。

　　【例題 1·多選題】我國流轉稅具有( )特點。

　　A.課征普遍

　　B.以流轉額或交易額為計稅依據

　　C.屬于直接稅

　　D.計算簡單，便于征收管理

　　E.稅負不易轉嫁

　　[答案]ABD

　　【例題 2·多選題】(2006 年)在我國現行稅制中，屬于商品和勞務稅類的稅種有( )。

　　A.消費稅

　　B.個人所得稅 C.增值稅

　　D.營業稅 E.企業所得稅

　　[答案]ACD

　　【例題 3·單選題】(2007 年)按課稅對象分類，增值稅，消費稅屬于( )。

　　A.所得稅

　　B.流轉稅

　　C.地方稅

　　D.直接稅

　　[答案]B

　　(二)增值稅

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　例題：某企業本期銷售額為 100 萬元，本期外購商品與勞務的價值為 60 萬元，假設增值稅稅率為 17%，計算該企業應納的增值稅。

　　從理論上講，增值額=100-60=40 萬元;應納稅額=40×17%=6.8 萬元。

　　實際中，應納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 萬元。

　　100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

　　一般納稅人增值稅的計算基于銷項稅額和進項稅額的兩個概念，采用扣稅法計算。

　　基本公式：應納稅額=銷項稅額-進項稅額

　　應納稅額=銷售額*稅率-進項稅額

　　因此增值稅是按取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品稅。

　　增值稅是我國收入規模最大的稅種。

　　【例題·單選題】(2004 年、2007 年)在我國現行各稅種中，收入規模最大的是( )。

　　A.消費稅

　　B.營業稅

　　C.增值稅

　　D.企業所得稅

　　[答案]C

　　1.增值稅的類型(掌握)

　　①消費型增值稅

　　即允許扣除購入固定資產中所含的稅款。

　　②收入型增值稅

　　即允許扣除固定資產折舊中所含的稅款。

　　③生產型增值稅

　　即不允許扣除固定資產中所含的稅款。

　　我國從 2009 年 1 月 1 日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

　　2.征稅范圍和納稅人

　　銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務。

　　為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　3.稅率與征收率(掌握)

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為 17%，低稅率為 13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥等。

　　對小規模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計稅方法(掌握)

　　①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率。

　　例題：某企業本月銷售額為 4000 萬元，進項稅額為 120 萬元，該企業本月應納增值稅為 4000×17%-120=680-120=560萬元。

　　②小規模納稅人：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　③對進口貨物

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)消費稅

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994 年開始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共 14 類消費品。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　復合計稅：卷煙、白酒

　　【例題 1·單選題】(2004 年、2006 年)我國的消費稅采取( )征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費

　　D.進口

　　[答案]B

　　【例題 2·多選題】下列消費品中，屬于消費稅征稅范圍的有( )。

　　A.服裝

　　B.高爾夫球及球具

　　C.護膚護發品

　　D.高檔手表

　　E.木制一次性筷子

　　[答案]BDE

　　【例題 3·單選題】(2007 年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是( )。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　3.計稅方法

　　從價定率、從量定額、復合計稅

　　四、所得稅類

　　(一)所得稅的主要特點

　　所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

　　所得課稅的特點：(1)稅負相對比較公平;(2)所得稅類一般不存在重復征稅問題，稅負也不易轉嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　(二)企業所得稅

　　企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織，就其生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。

　　2008 年 1 月 1 日施行新《中華人民共和國企業所得稅法》。

　　制定統一的企業所得稅法遵循的原則：(1)貫徹公平稅負原則;(2)落實科學發展觀原則;(3)發揮調控作用原則;(4)參照國際慣例原則;(5)理順分配關系原則;(6)有利于征收管理原則。

　　新企業所得稅法的主要內容：

　　1.納稅人(掌握)

　　在我國境內的企業和其他取得收入的組織，不包括個人獨資企業和合伙企業。

　　2.稅率(掌握)

　　企業所得稅稅率為 25%。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為 20%。

　　3.應納稅所得額的計算(掌握)

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　4.應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

　　5.征收管理

　　除另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　納稅年度：1 月 1 日～12 月 31 日。

　　企業所得稅按年計算，分月(季)預繳。

　　【例題·單選題】(2007 年) 2007 年 3 月 16 日，十屆全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》規定，我國企業所得稅的稅率為( )。

　　A.33%

　　B.30%

　　C.25%

　　D.20%

　　[答案]C

　　(三)個人所得稅

　　我國現行個人所得稅采取分類征收制度。

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人;非居民納稅人是指在中國境內沒有住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。居民納稅人就其來源于境內、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內的所得納稅。

　　2.課稅對象

　　我國個人所得稅采用分類所得稅制，其應稅項目為 11 項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業和合伙企業投資者)的生產、經營所得等。

　　3.稅率

　　根據所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

　　4.計稅方法(掌握)

　　個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(如果是超額累進稅率)

　　(1)工資、薪金所得

　　每月收入額減除 2000 元費用后的余額，為應納稅所得額。

　　(2)個體工商戶的生產、經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額;

　　(3)企業事業單位承包經營、承租經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

　　(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：

　　每次收入不超過 4000 元的，減除費用 800 元;

　　4000 元以上的，減除 20%的費用;其余額為應納稅所得額。

　　(5)財產轉讓所得：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額

　　【例題 1·單選題】(2004 年)一位飯店的經理，2009 年 5 月月薪為 3400 元。按照我國個人所得稅法，其適用稅率為 10%，速算扣除數為 25 元，據此，其應繳納個人所得稅( )元。

　　A.205

　　B.175

　　C.135

　　D.115

　　[答案]D

　　[解析]應納稅額=(3400-2000)*10%-25=115 元

　　【例題 2·多選題】(2008 年)我國現行個人所得稅根據類別不同，分別實行( )征收。

　　A.全額累進稅率

　　B.超額累進稅率

　　C.固定稅率

　　D.比例稅率

　　E.累退稅率

　　[答案]BD

　　五、財產稅類

　　財產稅類是對所有以財產為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

　　財產課稅的優點：

　　(1)符合稅收的納稅能力原則;

　　(2)稅源比較充分，且相對穩定;

　　(3)具有收入分配的功能;

　　(4)屬于直接稅，稅負不易轉嫁。

　　財產稅的缺點：

　　(1)稅收負擔存在一定的不公平;

　　(2)收入彈性較小，變動困難;

　　(3)在經濟不發達的時期，課征財產稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

　　我國現行稅制中的財產稅類的稅種：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等。

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