二、稅制要素與稅制結構

　　(一)稅收制度

　　稅收制度，簡稱稅制，是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度又有另一種含義——稅制結構：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結構體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協調構成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構成要素(稅法構成要素，稅制構成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務人、納稅主體)

　　指稅法上規定直接負有納稅義務的單位和個人�？梢允亲匀蝗耍�也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區別于另外一個稅種的主要標志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據、計稅標準、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　(3)稅率

　　稅率是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率是稅收制度的中心環節，體現征稅程度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分數額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉額的課稅。

　�、诶圻M稅率

　　理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。

　　全額累進稅率

　　九級全額累進稅率表

　　某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%=51元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點附近容易出現稅負增長超過所得增長的不公平現象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。

　　③超額累進稅率

　　九級超額累進稅率表

　　某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點附近出現稅負增長超過所得增長的不公平現象。

　　超額累進稅率的特點：計算方法比較復雜;累進幅度比較緩和。

　　速算扣除數=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額

　　超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數

　　即：應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　速算扣除數的計算：

　　本級速算扣除數=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數額+上一級速算扣除數

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%-25=26元

        2011經濟師《中級經濟基礎》預習講義匯總

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