四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅及其產生的原因

　　國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

　　產生原因

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產生的內在動機。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產生國際避稅的外部條件。

　　【例1?單選題】產生國際避稅的外部條件是(　)

　　A.各國統一征收所得稅

　　B.國際資本的流動

　　C.各國稅收制度的差異

　　D.跨國納稅人的存在

　　[911040419]

　　【答案】C

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強稅務管理;3.加強國際多邊合作。

　　五、國際稅收協定

　　(一)國際稅收協定及其種類

　　國際稅收協定，是指兩個或者兩個以上的主權國家，為了協調處理相互之間跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協定和多邊國際稅收協定;

　　按其涉及的內容和范圍的大小，分為一般國際稅收協定和特定國際稅收協定。

　　(二)國際稅收協定的作用

　　1.體現主權國家之間相互尊重、平等協商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務的安全保障作用

　　3.是適應國際經濟技術交流需要的產物，可以起到促進國際經濟交流的作用。

　　教材89頁案例分析題答案見課程講義中。

　　【例1?案例分析題】(89頁)

　　(一)甲國居民有來源于乙國經營所得100萬元，特許權使用費所得50萬元;來源于丙國經營所得200萬元，特許權使用費所得60萬元。甲、乙、丙三國經營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　24.在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[911040420]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免50萬元

　　25.在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為(　)

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　[911040421]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

　　實際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元

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