三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1.從價(jià)計(jì)稅——以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)

　　(1)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同：以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿：以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.從量計(jì)稅——以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)

　　“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　2.從量定額：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　四、印花稅的減免

　　(一)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

　　(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);

　　(三)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同;

　　(四)無(wú)息、貼息貸款合同;

　　(五)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同;

　　(六)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花。

　　(七)軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨時(shí)營(yíng)運(yùn)線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。

　　(八)~(十六)了解

　　注意(十四)(廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房)、(十六)項(xiàng)規(guī)定。從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。

　　【例1·多選題】(2005年初級(jí)財(cái)稅)下列應(yīng)稅憑證中，應(yīng)繳納印花稅的有( )。

　　A.無(wú)息、貼息貸款合同

　　B.合同的正本

　　C.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的生活居住房租合同

　　D.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同

　　E.外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同

　　[答案]BE

　　【例2·案例分析題】(2007年)甲公司為一家運(yùn)輸公司，2007年1月成立之初擁有載貨汽車(chē)50輛，每輛自重15噸。2007年4月初將其中的9輛汽車(chē)租給A公司使用，租期9個(gè)月，9輛汽車(chē)的總價(jià)值為l 800 000元，雙方簽訂租賃合同。租金為每月6000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定載貨汽車(chē)車(chē)船稅每年每噸稅額為30元。

　　(1)甲公司2007年底應(yīng)繳納的車(chē)船稅為( )元。

　　A.15 000

　　B.20 000

　　C.20 250

　　D.22 500

　　[答案]D

　　[解析]應(yīng)納稅額=50*15*30=22500元

　　(2)按照租賃合同，甲公司2007年底應(yīng)繳納的印花稅為( )元。

　　A.15

　　B.54

　　C.180

　　D.648

　　[答案]B

　　[解析]以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率1‰。應(yīng)納稅額=6000*9*1‰=54(元)

　　【例3·案例分析題】(2008年)王某長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)個(gè)體運(yùn)輸業(yè)務(wù)，2007年王某簽訂了20份運(yùn)輸合同，合計(jì)金額200萬(wàn)元，又將2輛貨車(chē)出租給某運(yùn)輸隊(duì)，雙方簽訂了租賃合同，租金為每輛每月1 000元，租期一年。2007年王某將其自用的兩處房產(chǎn)分別出租，其中一處為庫(kù)房，租給某公司，每月取得租金收入2 500元;另一處為樓房，王某將其中一層出租給某餐館，每月租金3 000元，二層租給鄰居李某居住，每月租金500元。

　　注：運(yùn)輸合同的印花稅稅率為0.5‰及租賃合同的印花稅稅率為1‰。

　　(1)王某當(dāng)年運(yùn)輸合同及貨車(chē)出租合同應(yīng)繳納的印花稅為( )元。

　　A.1 000

　　B.1 012

　　C.1 024

　　D.12 500

　　[答案]C

　　[解析]印花稅=2000000*0.5‰+2*12*1000*1‰=1024元。

　　(2)王某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為( )元。

　　A.7 200

　　B.7 600

　　C.8 160

　　D.8 200

　　[答案]C

　　[解析]房產(chǎn)稅=(2500*12+3000*12)*12%+500*12*4%=8160元。

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