四、對轉讓無形資產及銷售不動產業務的檢查(掌握)

　　(一)轉讓無形資產的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產成本或者其他支出的現象。

　　2.審查納稅人有無將已實現的營業額掛在往來賬而不及時轉作收入納稅的現象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確

　　轉讓無形資產的會計處理：

　　(1)轉讓無形資產的使用權時

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　應交稅費——應交城建稅

　　應交稅費——應交教育費附加

　　其他業務收入

　　(2)轉讓無形資產的所有權時

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業稅

　　應交稅費——應交城建稅

　　應交稅費——應交教育費附加

　　營業外收入

　　【例1·單選題】(2004年)企業轉讓某項商標的所有權，取得轉讓收入10000元，其正確的處理方法是( )

　　A.應計算繳納營業稅300元

　　B.應計算繳納營業稅500元

　　C.應計算繳納增值稅600元

　　D.應計算繳納增值稅1700元

　　[答案]B

　　【例2·單選題】(2006年)某工業企業(增值稅一般納稅人)轉讓一項商標使用權，取得轉讓收入l00000元，下列正確的是( )。

　　A.應計算繳納營業稅5000元

　　B.B.應計算繳納增值稅1452.99元

　　C.應計算繳納增值稅1700元

　　D.不用計算繳納增值稅和營業稅

　　[答案]A

　　【例3·單選題】(2008年)某生產性企業轉讓一項無形資產的使用權，取得收入20 000元，則下列賬務處理中正確的為( )。

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　20 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：應交稅費一應交增值稅　　　　　　 3 400

　　營業收入　　　　　　　　　　　　16 600

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：應交稅費—應交營業稅　　　　　　 1 000

　　一應交城市維護建設稅　　　　70

　　一應交教育費附加　　　　　　30

　　其他業務收入　　　　　　　　　　18 900

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　20 000

　　[答案]C

　　(二)銷售不動產的檢查

　　銷售不動產的營業額為納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　檢查要點：

　　1.將納稅人的納稅申報表與“固定資產清理”賬相核對，看納稅人出售建筑物等不動產的收入是否申報納稅，其計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　注意教材第5章114頁的規定：(1)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額;(2)單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　2.將“固定資產清理”賬與有關記賬憑證、原始憑證相核對，看有無分解銷售不動產銷售額的現象。

　　3.將“固定資產”、“營業外收入”、“營業外支出”等賬戶與有關記賬憑證、原始憑證相對照，看有無將出售不動產的營業額未通過“固定資產清理”賬戶，而是直接列作了營業外收支的現象。

　　【例9-12】在對某工業企業進行納稅檢查時，發現該企業當期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權轉讓，取得全部收入350000元，發生公證費、手續費、印花稅等50000元，該項固定資產原值2000000元，已提折舊1100000元，企業會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　350000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產清理　　　　　　　　 50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(3)轉銷固定資產時

　　借：固定資產清理　　　　　　　　900000

　　累計折舊　　　　　　　　　 1100000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　(4)結轉凈損失

　　借：營業外支出　　　　　　　　　950000

　　貸：固定資產清理——處置非流動資產損失　950000

　　【分析】企業將取得的收入轉移掛在往來賬上，未按營業稅稅法的規定繳納營業稅，應予以糾正，賬務調整如下：

　　(1)調整收入

　　借：其他應付款　　　　　　　　　350000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產清理　　　　　　　　 19250

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　　　17500

　　應交稅費——應交城市維護建設稅　　　 1225

　　應交稅費——應交教育費附加　　　　　　525

　　(3)調整利潤額

　　借：固定資產清理　　　　　　　　330750

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得　 330750

　　【例1·單選題】(2006年)某工業企業(增值稅一般納稅人)轉讓舊庫房一幢，取得轉讓收入l00萬元，下列關于該筆轉讓收入應納稅的表述，正確的是( )。

　　A.應計算繳納增值稅l7萬元

　　B.應計算繳納增值稅6萬元

　　C.應計算繳納增值稅2萬元

　　D.應計算繳納營業稅5萬元

　　[答案]D

　　【例2·單選題】企業固定資產報廢過程中發生的清理支出應通過( )科目核算。

　　A.固定資產

　　B.固定資產清理

　　C.銷售費用

　　D.管理費用

　　[答案]B

　　【例3·多選題】在會計核算中，列入“營業稅金及附加”科目核算的稅種包括( )

　　A.營業稅

　　B.消費稅

　　C.增值稅

　　D.印花稅

　　E.城建稅

　　[答案]ABE

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