查看匯總：2012年經濟師《中級財政稅收》重點難點串講匯總

　　第九章　納稅檢查

　　一、本章重點、難點

　　(一)納稅檢查概述

　　1. 熟悉納稅檢查的概念

　　2.熟悉納稅檢查的范圍

　　3.熟悉各種納稅檢查方法的優缺點及各自的適用范圍

　　4.了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查

　　外來原始憑證包括進貨發票、進賬單、匯款單、運費發票等。

　　自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，其中對外自制憑證包括現金收據、實物收據等;對內自制憑證有收料單、領料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。

　　5.掌握帳務調整的基本方法：紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法

　　(二)增值稅的檢查

　　1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預收貨款結算方式、分期收款結算方式三種情況。注意納稅義務發生時間和賬務處理

　　2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產自用產品的檢查。

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　4.銷售額的檢查

　　5.掌握哪些進項稅額準予抵扣，哪些不得抵扣

　　(三)消費稅的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　與增值稅不同的是，消費稅實行價內稅，其計提稅金的會計賬務處理不同。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　消費稅和營業稅的賬務處理一樣，因為消費稅和營業稅都是價內稅。

　　2.視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應計算的消費稅應計入相應的賬戶中。

　　注意其計稅依據的規定：視同銷售沒有銷售額的，它的計稅依據是按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　3.委托加工應稅消費品計稅依據的檢查——售價、組價

　　4.了解銷售數量的檢查

　　以盤擠銷倒擠法適用于產成品管理制度不夠健全的企業。

　　以耗核產，以產核銷測定法適用于產品管理制度比較健全的企業。

　　(四)營業稅的檢查

　　1.熟悉建筑安裝企業營業稅的檢查：計稅依據和營業收入實現時間

　　施工企業實行分包或者轉包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額

　　2.了解對房地產開發企業的檢查

　　(1)注意稅率的適用是否正確——土地使用權轉讓、開發產品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。

　　(2)營業收入實現時間的檢查：

　　3. 熟悉對旅游、飲食服務企業的檢查

　　4.掌握轉讓無形資產的檢查

　　(1)轉讓無形資產的使用權時

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　應交稅費——應交城建稅

　　應交稅費——應交教育費附加

　　其他業務收入

　　(2)轉讓無形資產的所有權時

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業稅

　　應交稅費——應交城建稅

　　應交稅費——應交教育費附加

　　營業外收入

　　5.掌握銷售不動產的檢查

　　銷售不動產的營業額為納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。單位或個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、作價后的余額為營業額

　　除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”帳戶核算。

　　(五)企業所得稅的檢查

　　1.掌握入庫材料成本的檢查

　　(1)賬務處理

　　借：材料采購(在途物資)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)材料采購成本的范圍

　　2.掌握出庫材料成本的檢查

　　(1)對按實際成本發料的檢查：先進先出法、加權平均法、移動加權平均法

　　(2)掌握對按計劃價格發料的檢查

　　這種核算方法，關鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發出材料和結存材料據以分配的成本差異率應是一致的。

　　3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配

　　4.企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。

　　企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。

　　5.熟悉固定資產計提折舊的檢查，注意不得計提折舊的固定資產范圍、計提折舊方法

　　6.熟悉生產費用在各種產品之間的歸集和分配的檢查

　　外購材料、工資和福利費、制造費用歸集和分配的檢查

　　7.掌握在產品成本的檢查

　　(1)原材料成本法的檢查

　　月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產品的加工費用全部由完工產品負擔。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品。

　　(2) “約當產量法”的檢查

　　根據期末在產品盤點數量，按完工程度折合成約當完工產品的數量，然后將該種產品應負擔的生產成本按完工產品數量和在產品約當產品數量的比例進行分配，來計算在產品成本。如果原材料是在生產開始時一次投入的，在計算單位產品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產品的約當產量。

　　(3)定額成本法

　　先計算在產品定額成本，用該種產品的全部生產費用(月初在產品費用加本期生產費用)，減去按定額成本計算的月末在產品成本，就是完工產品成本。每月生產費用脫離定額的節約或超支全部計入當期完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不大的產品。

　　8.了解期間費用的檢查：管理費用、營業費用和財務費用。

　　9.熟悉彌補虧損的檢查、公益救濟性捐贈的稅前扣除

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