六、消費稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)自行銷售應稅消費品應納稅額的計算

　　1. 從量定額應納稅額的計算——黃酒、啤酒、成品油

　　應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額

　　2. 從價定率應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　3. 實行復合計稅應納稅額的計算——卷煙、白酒

　　應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×稅率

　　(二)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

　　1. 應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×稅率

　　2. 如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的應納稅額

　　1. 應納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率

　　2. 如果受托方沒有同類消費品的銷售價格，應該按組成計稅價格計算納稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(四)進口應稅消費品的應納稅額

　　1. 采用從價定率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格公式的推導過程：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　2. 從量定額：應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額

　　3. 進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應稅消費品數量×單位稅額

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產應稅消費品的，可以按生產領用數量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產領用數量抵扣已納消費稅

　　當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量+當期購進的應稅消費品的買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 + 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費稅的繳納(熟悉)

　　(一)納稅義務發生時間

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　屬地主義原則。

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