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　　第五章　商品課稅制度

　　(一)增值稅

　　1.掌握增值稅的征稅范圍

　　(1)基本規定：在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。其中貨物指的是有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　(2)掌握8種視同銷售貨物的規定

　　(3)掌握混合銷售行為和兼營行為的稅務處理，注意建筑業的混合銷售行為

　　(4)熟悉部分貨物的征稅規定

　　2.熟悉增值稅的納稅人

　　3.掌握增值稅的稅率，注意13%低稅率的適用范圍

　　4.掌握納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨的稅收政策

　　5.掌握一般納稅人應納稅額的計算

　　(1)掌握銷售額的范圍：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。掌握不包括的內容。

　　(2)銷售額范圍的特殊規定：折扣折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、租金、視同銷售

　　(3)掌握含稅銷售額的換算

　　一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　小規模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　(4)掌握準予抵扣的進項稅額，熟悉申報抵扣時間

　　①增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　④支付運費可抵扣的扣稅額

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　　(5)不得抵扣的進項稅額

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　⑤上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　6.掌握小規模納稅人應納稅額的計算

　　7.掌握進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　8.熟悉增值稅的納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點、減免稅、一般納稅人和小規模納稅人的劃分

　　(二)消費稅

　　1.掌握消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　2.熟悉消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　3.掌握消費稅的計稅依據、應納稅額的計算

　　(1)一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(2)白酒生產企業隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。

　　(3)自設非獨立核算門市部：按門市部對外銷售價格和銷售數量計稅。

　　(4)納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

　　(5)納稅人將自產應稅消費品自用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。注意計稅價格的確定。

　　(6)掌握委托加工的定義和稅務處理

　　委托加工計稅價格的確定。

　　(7)掌握外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　①按生產領用數量抵扣已納消費稅

　　②除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　③酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　4.熟悉消費稅納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點

　　(三)營業稅

　　1. 熟悉營業稅的征稅范圍，掌握“境內”的含義

　　2.熟悉稅率

　　3掌握營業稅的計稅依據，尤其是差額計稅的規定，掌握應納稅額的計算

　　4.熟悉營業稅納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點

　　注意：納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產、提供建筑業或租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

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