(三)委托加工應稅消費品的計稅依據

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：

　　①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　公式推導過程：

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+組成計稅價格×消費稅率

　　組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=材料成本+加工費

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅稅率)

　　【例題·單選題】納稅人委托加工應稅消費品，首先應該按照(　)來確定。

　　A.按照受托方同類消費品的銷售價格

　　B.按照委托方同類消費品的銷售價格

　　C.按照中間人同類消費品的銷售價格

　　D.按照組成計稅價格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工計稅價格的確定：①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　六、消費稅應納稅額的計算(重點掌握)

情形	類別		應納稅額的計算
（一）自行銷售應稅消費品	1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油		應稅消費品數量×消費稅單位稅額
	2.從價定率		銷售額×稅率
	3.復合計稅——卷煙、白酒		銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
（二）自產自用應稅消費品	1.應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×稅率
	2.沒有同類消費品的銷售價格：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）
（三）委托加工應稅消費品	1.應納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率
	2.受托方沒有同類消費品的銷售價格 應納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
（四）進口應稅消費品	1.從價定率	組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
	2.從量定額	應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
	3.進口卷煙	應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應稅消費品數量×單位稅額

　　【例題·單選題】在上例中，進口這批輪胎應繳納的增值稅為(　)。

　　A.102萬元

　　B.105.15萬元

　　C.285.6萬元

　　D.168.24萬元

　　【答案】D

　　【解析】進口這批輪胎應繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬元)。

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產應稅消費品的，可以按生產領用數量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產領用數量抵扣已納消費稅;

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。

　　七、消費稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務發生時間

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　注意：委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

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