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第四章 稅收理論
第三節(jié) 稅法與稅制
一、稅法概述
(一)熟悉稅法的概念
稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
(二)熟悉稅法的淵源
稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。
(三)熟悉稅法的效力與解釋
1.稅法的效力：空間效力和時(shí)間效力
2.稅法的解釋
立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)
(四)熟悉稅法的法定主義原則
該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國家的權(quán)力加以限制。
稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。
二、稅制要素
(一)熟悉稅收制度的概念
(二)掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(2)征稅對(duì)象(征稅客體)
國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。
稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率
掌握全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的差別、速算扣除數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用
(4)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
①稅基式減免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點(diǎn)的異同。
②稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。
注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度
1.法律級(jí)次分類
法律級(jí)次分類
|
類型 |
制定機(jī)關(guān) |
具體內(nèi)容 |
|
（1）稅收法律 |
全國人大及其常委會(huì) |
企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法 |
|
全國人大或其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院立法 |
增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 | |
|
（2）稅收行政法規(guī) |
國務(wù)院 |
實(shí)施細(xì)則 |
|
（3）稅收地方性法規(guī) |
地方人大及其常委會(huì) |
|
|
（4）稅收部門規(guī)章 |
國務(wù)院稅務(wù)主管部門 |
|
|
（5）稅收地方規(guī)章 |
地方政府 |
2.熟悉我國現(xiàn)行稅收的稅種分類
稅種分類
|
類別 |
具體稅種 |
|
（1）貨物和勞務(wù)稅類 |
增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 |
|
（2）所得稅類 |
企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 |
|
（3）資源稅類 |
資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
|
（4）特定目的稅類 |
城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等 |
|
（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類 |
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等 |
|
（6）關(guān)稅類 |
關(guān)稅 |
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