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增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)
買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額
購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)
運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤混合行為
混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間
增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額
六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)
買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額
購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)
運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤混合行為
混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間
增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額
| 不得抵扣的具體項(xiàng)目 | 解析 |
| ①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) | a.不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 如某藥廠購進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 b.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 |
| ②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) | 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。 |
| ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) | |
| ④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 | a.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 b.并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
| ⑤上述第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 | |
| ⑥兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 | 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) |
| ⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票； A.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 B.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 | |
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題·單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與( )的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
A.13%
B.10%
C.7%
D.17%
『正確答案』A
『答案解析』本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷售額為不含增值稅的銷售額。
2.征收率的規(guī)定：3%
【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。
A.750元
B.977.5元
C.772.5元
D.1030元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。
七、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(熟悉)
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
| 銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
| 直接收款 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
| 托收承付和委托銀行收款 | 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
| 賒銷和分期收款 | 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； |
| 預(yù)收貨款 | 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
| 委托他人代銷貨物 | 收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者 |
| 其他視同銷售行為 | 貨物移送的當(dāng)天 |
| 應(yīng)稅勞務(wù) | 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 |
| 進(jìn)口貨物 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
八、增值稅的納稅期限(熟悉，89頁)
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
九、增值稅的納稅地點(diǎn)(熟悉，90頁)
一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。
十、增值稅的減稅、免稅(熟悉，90頁)
(一)起征點(diǎn)
銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元;
銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1 500～53 000元;
按次納稅：每次(日)銷售額150～5200元。
(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書;是指向社會(huì)收購的古書和舊書。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。
十一、增值稅的征收管理(熟悉，91頁)
(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)
會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應(yīng)稅銷售額)
(二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
| 企業(yè)類型 | 小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 |
| 1.生產(chǎn)企業(yè) | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
| 2.商業(yè)企業(yè) | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。
(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理
凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
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