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　　【知識點】國際重復征稅的產生與免除

　　(一)國際重復征稅的產生

　　(1)產生國際重復征稅的前提是納稅人在其居住國以外的其他國家獲取收入，并且各國均征收所得稅，概括起來，即跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征的重要前提。

　　(2)產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。

　　(3)在各國都實行單一的稅收管轄權時，由于各國對居民或收入來源地的認定標準不同，也會出現居民管轄權與居民管轄權的交叉，或地域管轄權與地域管轄權的交叉，從而產生國際重復征稅。

　　(二)國際重復征稅的免除

　　國際重復征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法;二是不能徹底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國際重復征稅的最有效的方法。

　　1.低稅法

　　居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。

　　國外收入在本國的應納稅額=國外收入×適用稅率。

　　2.扣除法

　　國外所得在國內征稅時，對其國外已納的所得稅視為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

　　國外收入在本國的應納稅額=(國外收入-國外收入×國外適用稅率)×本國適用稅率。

　　3.免稅法

　　對國外所得不征稅。

　　國外收入在本國的應納稅額=0。

　　4.抵免法

　　居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。

　　抵免限額的規定具體有三種方法：分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。

　　第一步，計算抵免限額與國外已納稅額。

　　第二步，比較二者的大小。

　　若抵免限額>國外已納稅額，則在國內應補繳額=抵免限額-國外已納稅額;

　　若抵免限額≤國外已納稅額，則在國內應補繳額=0。

　　【注意】稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發生為前提的。

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