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　　國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)概念：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因

　　(1)跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提;

　　(2)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉;

　　(3)在各國(guó)會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管 轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

　　(三)處理國(guó)際重復(fù)征稅的方法【非常重要】

　　處理國(guó)際重復(fù)征稅的方法有低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

　　1.低稅法(一種輔助方法)

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅;

　　只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，但不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

　　2.扣除法

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用 在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　3.免稅法(豁免法)

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位;可徹底免除國(guó)際重復(fù)征稅，但會(huì)使居住國(guó)利益損失過(guò)大。

　　4.抵免法(最有效)

　　(1)含義及其特點(diǎn)

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣;該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)。

　　(2)抵免法分類(lèi)

　　(3)抵免限額

　　為維護(hù)居住國(guó)稅收利益，在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過(guò)此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。

　　抵免限額是居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅的最高額，為不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額。

　　(4)稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　稅收饒讓是稅收抵免的延伸，目的是為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。實(shí)際中多發(fā)生在發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家之間，一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策。

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