第五節 契 稅

　　一、契稅概述

　　契稅是以權屬發生轉移的土地、房屋為征稅對象，對承受土地、房屋權屬的單位和個人征收的一種稅收。

　　契稅歸地方政府所有。

　　契稅特點：(1)屬于財產稅;(2)由土地、房屋權屬的承受人繳納;(3)各地稅率可能不同。

　　二、契稅的納稅人

　　契稅的納稅人：是在中國境內轉移土地、房屋權屬時，承受被轉移土地、房屋權屬的企業、單位和個人，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業、其他企業，事業單位、社會團體、國家機關、部隊、其他單位，個體工商戶和其他個人。

　　以下行為屬于轉移土地、房屋權屬的行為，列入契稅的征稅對象：(1)國有土地使用權出 讓;(2)土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換，不包括農村集體土地承包經營權的轉移;(3)房屋買賣、贈與和交換。

　　以下列方式轉移士地、房屋權屬的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣和贈與，也應征收契稅：(1)以土地、房屋權屬作價投資、人股;(2)以土地、房屋權屬抵償債務;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬;(4)以預購方式、預付集資建設款方式承受土地、房屋權屬。

　　房屋使用權的轉移行為不屬于契稅的征收范圍，不應征收契稅。

　　三、契稅的計稅依據和稅率

　　(一)契稅的計稅依據

　　(1)國有土地使用權出讓、土地使用權出售;房屋買賣的，計稅依據為成交價格;

　　(2)土地使用權贈與、房屋贈與的，計稅依據由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;

　　(3)土地使用權交換、房屋交換的，計稅依據為所交換土地使用權、房屋的價格的差額。

　　(二)契稅的稅率

　　契稅實行3%—5%的幅度比例稅率。

　　四、契稅的應納稅額計算

　　應納稅額：計稅依據X適用稅率

　　應用舉例：

　　例題1：下列( )不屬于契稅的征收范圍，不應征收契稅。

　　A. 房屋使用權的轉移行為 B. 以土地、房屋權屬作價投資、人股

　　C.以土地、房屋權屬抵償債務 D. 以獲獎方式承受土地、房屋權屬

　　答案：A

　　解析：房屋使用權的轉移行為不屬于契稅的征收范圍，不應征收契稅。

　　例題2：下列( )不屬于契稅的計稅依據

　　A. 房屋買賣的成交價格明顯低于市場價格的計稅依據為成交價格

　　B. 國有土地使用權出讓、土地使用權出售;房屋買賣的，計稅依據為成交價格

　　C.土地使用權贈與、房屋贈與的，計稅依據由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定

　　D. 土地使用權交換、房屋交換的，計稅依據為所交換土地使用權、房屋的價格的差額

　　答案：A