資產負債表的編制方法

　　考試內容：熟練掌握資產負債表的編制要求及各項目的編制方法;熟悉資產負債表內主要項目的含義。

　　資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。

　　1.資產負債表的編制方法

　　由于資產負債表的項目與企業會計科目不完全一致，該表的期末數有兩種填列方法：直接填列法和分析計算填列法。

　　(1)直接填列法

　　即根據總賬科目或明細科目的期末余額直接填列。資產負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“固定資產清理”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目

　　(2)分析計算填列法

　　即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析、計算以后填列期末數的方法。

　　①根據若干總賬科目期末余額分析計算填列

　　如“貨幣資金”。

　　②根據總賬科目期末余額減去部分數額后的數據填列

　　如“長期債權投資”、“長期股權投資”“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目。

　　③根據明細賬期末余額分析計算填列

　　如“預收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”等項目。

　　④根據有關資產項目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如“短期投資”、“應收賬款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目。

　　2.主要項目具體填列方法

　　資產類項目：

　　①“貨幣資金”項目，根據“現金”和“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末借方余額合并填列。

　　②“短期投資”項目，根據“短期投資”期末借方余額減去“短期投資跌價準備”科目期末貸方余額后的金額填列。

　　③“應收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末借方余額之和減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　④“預付賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末借方余額之和填列。

　　⑤“其他應收款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”科目所屬明細科目期末借方余額之和減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　⑥“存貨”項目，根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價準備”后的金額填列。

　　⑦“待攤費用”項目，根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列。

　　⑧“待處理流動資產損益”項目，根據“待處理財產損益”科目所屬“待處理流動資產損益”明細科目期末借方余額之和填列。

　　⑨“長期股權投資”項目，根據“長期股權投資”科目期末借方余額減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。

　　⑩“長期債權投資”項目，根據“長期債權投資”科目期末借方余額減去一年內到期長期債權投資部分的金額和“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額后的金額填列。

　　⑾“無形資產”項目，根據“無形資產”科目期末借方余額，減去“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　負債類項目：

　　①“應付賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　②“預收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　③“其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　所有者權益項目：

　　“未分配利潤”項目，反映企業已實現而尚未分配的利潤數額，根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額;借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數填列。

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