考點四 會計要素的確認(rèn)計量原則

　　(一)會計要素的確認(rèn)計量原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　2.配比原則。對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。

　　3.歷史成本原則(又稱實際成本原則或原始成本原則)。企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，其后如發(fā)生減值，按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。優(yōu)點：一是取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明，便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬面。

　　4.劃分收益性支出與資本性支出原則。

　　(二)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

　　對會計期間實現(xiàn)的收益和費用歸屬期的確定，會計處理上通常有兩種不同的方法：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　收付實現(xiàn)制——按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制——按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期

　　我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　(三)收益性支出與資本性支出

　　1.收益性支出與資本性支出的含義

　　(1)收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償?shù)闹С觥?/P>

　　(2)資奉性支出是指在當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補償?shù)闹С觥?/P>

　　2.劃分收益性支出與資本性支出的目的

　　劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　(1)如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。

　　(2)如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費用少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損，以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。

　　【例8·單選題】按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期的方法是(　　)。

　　A.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　B.收付實現(xiàn)制

　　C.收益性支出

　　D.資本性支出

　　【答案】A

　　【解析】本題考查權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生來確認(rèn)。

　　【例9·單選題】一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互比較，以便計算本期損益，這體現(xiàn)的是會計要素確認(rèn)計量原則中的(　　)。

　　A.配比原則

　　B.一致性原則

　　C.相關(guān)性原則

　　D.可比性原則

　　【答案】A

　　【解析】配比原則是指一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互比較，以便計算本期損益。

　　【例10·單選題】下列屬于資本性支出的是(　　)。

　　A.購買固定資產(chǎn)的支出

　　B.支付職工工資

　　C.購買原材料的支出

　　D.支付固定資產(chǎn)日常修理費

　　【答案】A

　　【解析】本題考查對資本性支出的理解。資本性支出是當(dāng)期發(fā)生的，不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中補償?shù)闹С觥Ｙ徺I固定資產(chǎn)的支出，不僅影響本期的收益，而且要在日后逐期從收益中彌補，屬于資本性支出。

考點五 會計基本前提

　　會計的基本前提，亦稱為會計基本假設(shè)，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，是會計所服務(wù)的特定單位。會計核算應(yīng)當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位為對象。明確界定會計主體，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。會計主體不同于法律主體。會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律圭體。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　　(三)會計分期

　　會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間，劃分為若干連續(xù)的、等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計期間一般分為年度和中期。

　　會計分期建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上。明確了會計期間的前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)賁發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。

　　(四)貨幣計量

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。

　　【例11·單選題】會計主體不同于法律主體，會計主體(　　)。

　　A.必須是不獨立的法律主體

　　B.必須是獨立的法律主體

　　C.與法律主體無關(guān)

　　D.可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體

　　【答案】D

　　【解析l本題考查會計主體與法律主體的區(qū)別。會計主體不同于法律主體，會計主體可以是一個獨立的

　　法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體。

　　【例12·單選題】我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以(　　)為記賬本位幣。

　　A.美元

　　B.歐元

　　C.人民幣

　　D.日元

　　【答案】C

　　【解析】本題考查貨幣的計量。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。

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