全套筆記：2014經濟師考試《中級經濟基礎》重點知識匯總

　　二十八、會計循環

　　1、會計循環

　　會計信息是通過確認、計量、記錄、報告四個環節生成的。會計上將確認、計量、記錄和報告為主要環節的會計基本程序及相應方法稱為會計循環。

　　2、會計確認(熟悉)

　　會計確認的概念：會計數據進入會計系統時確定如何進行記錄的過程，是要明確某一經濟業務涉及哪個會計要素的問題。

　　會計確認的一般標準：1)被確認的項目是通過經濟業務活動所產生的，其交易性質符合會計要素的要求;2)與該項目有關的未來經濟利益流入或流出企業的不確定性能明確地評估;3)該項目應有可以計量的屬性，并能可靠地進行計量。權責發生制構成確認收入和費用的基礎，也進一步構成資產和負債的確認基礎。

　　3、會計計量

　　是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

　　會計計量包括計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎)兩個方面的內容。會計的計量單位主要以貨幣為主導計量單位，輔之以各種實物量度;會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。(掌握)

　　①歷史成本，又稱為原始成本，是指以取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值。

　　②重置成本，企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。適用的前提：是資產處于使用狀態，且能夠繼續使用，對所有者具有使用價值。

　　③可變現凈值，企業在日常的生產經營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費后的金額。

　　我國《企業會計準則第1號——存貨》中規定，資產負債表日，存貨應當按照成本和可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　④現值，企業在正常的生產經營活動中，以估計的未來現金流入扣除未來現金流出后的余額，用恰當的折現率予以折現而得到的價值。

　　⑤公允價值，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

　　企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其它方法計量的應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　4、會計記錄

　　會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現的。

　　會計記錄，通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數據的過程。

　　掌握會計記錄的方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　5、設置賬戶，熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內容進行分類，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統馭關系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　賬戶結構分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其基本關系是：

　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　對于資產、費用、成本類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　對于負債、所有者權益、收入類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　6、復式記賬，是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　借貸記賬法下賬戶的基本結構：左方為借方，右方為貸方。

　　熟悉借貸記賬法的記賬規則： 有借必有貸，借貸必相等。

　　熟悉試算平衡：試算平衡一般是采用發生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

　　全部賬戶本期借方發生額合計 = 全部賬戶本期貸方發生額合計

　　全部賬戶借方期初余額合計 = 全部賬戶貸方期初余額合計

　　全部賬戶借方期末余額合計 = 全部賬戶貸方期末余額合計

　　7、填制和審核憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　記賬憑證是根據原始憑證填制的。記賬憑證作為登記賬簿直接依據的會計憑證。會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

　　8、登記賬簿，設置和登記賬簿是會計工作得以開展的基礎環節，是聯結會計憑證與財務會計報告的中間環節。

　　按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。登記賬簿應做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

　　9、賬務處理程序，也稱會計核算組織程序，是指對會計數據的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

　　賬務處理程序的基本模式：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

　　我國賬務處理程序有五種：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。

　　10、記賬賬務處理程序，指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。優點：簡單明了、易于理解;缺點：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。

　　其一般程序：

　　①根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳、銀行存款日記帳;

　　④根據原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　⑥期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同相關總分類賬的余額相對相符;

　　⑦期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　11、匯總記賬憑證賬務處理程序，根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　優點：它減輕了登記分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系;缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證多時、編制總轉賬憑證的工作量大。適用于規模較大、經濟業務較多的單位。其一般程序：

　　①-④同上;

　　⑤根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　⑥根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　⑧期末，根據總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　12、科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　優點：它減輕了登記總分類賬的工作量，并可做試算平衡，簡明、方便;缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業務較多的單位。其一般程序：

　　①-④同上;

　　⑤根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　⑥根據科目匯總表登記總分類賬;

　　⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　⑧期末，根據總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　13、多欄式日記賬務處理程序，是根據收款憑證、付款憑證逐日登記多欄式現金日記賬、多欄式銀行存款日記賬，然后根據它們登記總分類賬。

　　優點：可以減少登記總分類賬的工作量;缺點：若單位經濟業務多，必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。它適用于生產經營規模大、經濟業務量多，但使用會計科目較少的單位。

　　14、日記總賬賬務處理程序，是將日記賬和總分類賬結合起來，設置一本聯合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經濟業務都登記在日記總賬上。

　　優點：簡單易行;缺點：所有科目都設在一張賬頁內，導致賬頁過長，不便于記賬和查閱。它適用于經濟業務量較少，使用會計科目也較少的單位。

　　15、出納業務處理程序的基本程序：

　　①根據原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證;對于轉賬投資有價證券業務，還要根據原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細分類賬(債券投資、股票投資明細分類賬)。

　　②根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬;

　　③現金日記賬的余額與庫存現金每天進行核對，與現金總分類賬定期進行核對;銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進行核對，至少每月一次;銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進行核對;有價證券明細分類賬與庫存有價證券要定期進行核對。

　　④根據現金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納核算信息。

　　16、會計報告(了解)

　　①會計報告的概念，企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　②會計報告的內容，會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

　　③會計報表的分類

　　17、資產負債表的概念(掌握)：反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序將資產、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現實義務和所有者對凈資產的要求權，是月度報表。它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，是反映企業靜態財務狀況的一種報表。

　　18、資產負債表的作用(了解)：

　　①資產負債表為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。

　　②資產負債表總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。

　　③通過對資產負債表的分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。

　　④通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　19、資產負債表的格式和內容(掌握)

　　①資產負債表的格式：有賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產負債表格式。

　　②資產負債表的內容：資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　資產類項目

　　資產類項目的排列順序是按照流動性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在后面，并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。

　　1)流動資產：在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。

　　2)長期資產：變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產等。

　　負債類項目

　　負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。

　　1)流動負債：償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。

　　2)長期負債：償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。

　　所有者權益類項目，包括所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。

　　所有者權益在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　三者關系：資產=負債+所有者權益

　　在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。

　　20、資產負債表的編制方法(熟悉)

　　資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。

　　21、利潤表的概念和作用

　　利潤表的概念(掌握)：反映企業在一定會計期間經營成果的報表。它主要是依據權責發生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業收入與同一會計期間的營業費用(成本)相配比，以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的、反映企業經營成果的會計報表。它是一張動態會計報表，利潤表為月報表。

　　利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業盈利能力方面的信息。

　　22、利潤表的格式和內容(掌握)

　　①利潤表的格式，主要有單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。

　　②利潤表的內容(掌握)

　　計算公式：

　　①營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益(損失用-)+投資收益(損失用-);

　　②利潤總額=營業利潤(虧用-)+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額(虧用-)-所得稅

　　23、利潤表的編制方法(了解)

　　我國的利潤表中一般設有“本月數”和“本年累計數”兩欄。

　　表中的“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，表中的“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生數，在編報報表時，應根據有關損益類科目的本期累計發生額計算填列。

　　24、現金流量表的概念和作用

　　現金流量表的概念(掌握)：反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。

　　其中，現金，是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的存款。包括庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金;現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。

　　現金流量，是指一定會計期間企業現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務。應當注意，并不是所有的經營業務都影響現金流量。企業發生的經濟業務，若只是涉及現金各項目之間的變動或非現金項目之間的增減變動，不會發生現金流量;只有發生的經濟業務涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動時，才會影響現金流量。

　　企業一定時期內發生的現金流量分為以下三類：即經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。

　　現金流量表的作用(了解)：

　　①便于報表使用者了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量;

　　②它能說明企業一定期間內現金流入和流出的原因，說明企業的償債能力和支付股利的能力;

　　③有助于對企業的整體財務狀況作出客觀評價。

　　25、現金流量表的內容和格式(掌握)

　　我國企業的現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。

　　正表，是現金流量表的主體，企業一定會計期間現金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式，按照現金流量的性質，依次分為反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。

　　補充資料包括三部分內容：

　　1)將凈利潤調節為經營活動現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);

　　2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;

　　3)現金及現金等價物凈增加情況。

　　26、現金流量表的編制方法(熟悉)

　　27、現金流量表附注披露的內容

　　①將凈利潤調節為經營活動的現金流量。實際上就是采用間接法編制經營活動的現金流量。以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四大類：

　　1)沒有實際支付現金的費用;

　　2)沒有實際收到現金的收益;

　　3)不屬于經營活動的損益;

　　4)經營性應收應付項目的增減變動。

　　基本原理：經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。

　　②不涉及現金收支的投資和籌資活動。包括：“債務轉為資本”、“一年內到期的可轉換企業債券”和“融資租入固定資產”三個項目。

　　③現金流量凈增加額。

　　28、附　注

　　附注是指對在資產負債表、利潤表、現金流量表等會計報表中列示項目所做的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

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