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　　復習重點：現金流量表

　　【真題】下列企業經濟業務產生的現金變動中，屬于經營活動產生的現金流量的是()

　　A.銷售商品收到現金

　　B.處置固定資產收到現金

　　C.取得投資收益收到現金

　　D.向銀行借款收到現金

　　【答案】A

　　【解析】本題考查現金流量表的內容。經營活動現金流量包括：銷售商品、提供勞務收到的現金。參見教材P237.

　　【知識點擴展】

　　現金流量表的編制方法

　　1.“經營活動產生的現金流量”各項目的內容和編制方法。編制現金流量表時，經營活動現金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。

　　直接法是指通過現金收人和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量的一種列報方法。一般應按照現金流人和流出總額反映，以利潤表中的本期營業收人為起點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經菅活動的現金流量。

　　間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列示經營活動的現金流量的一種方法。

　　我國企業應按直接法編制現金流量表正表，在補充資料中提供按間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，并將正表中按照直接法反映的經營活動現金流量和在補充資料中按照間接法計算調整的經營活動現金流量進行核對。

　　現金流量表中的經營活動現金流人和流出各項目，其編制方法如下：

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“損收賬款”、“主營業務收人”和“其他業務收人”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“收到的稅費返還”項目，根據“現金”和“銀行存款”、“主營業務稅金及附加”、“補貼收人”和“應收補貼款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，根據“現金”、“銀行存款”和“營業外收入”等科目的記錄分析填列。

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，根據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”和“主營業務成本”等科目的記錄分析填列。

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，根據“應付工資”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“支付的各項稅費”項目，根據“應交稅金”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(7)“支付的其他與經菅活動有關的現金”項目，根據“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“其他應收款”、“其他應付款”和“營業外支出”等有關科目的記錄分析填列。

　　2.“投資活動產生的現金流量”各項目的內容和編制方法。現金流量表中投資活動現金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　(1)“收回投資所收到的現金”項目，根據“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“取得投資收益所收到的現金”項目，根據“現金”、“銀行存款”和“投資收益”等科目的記錄分析填列。5

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目，根據“固定資產清理”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(4)“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，根據有關科目的記錄分析填列。

　　(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，根據“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“投資支付的現金”項目，根據“長期股權投資”、“長期債權投資”、“短期投資”、“現

　　金“和”銀行存款“等科目的記錄分析填列。

　　(7)“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，根據有關科目的記錄分析填列。

　　3.“籌資活動產生的現金流量”各項目的內容和編制方法。現金流量表中籌資活動現金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　(1)“吸收投資所收到的現金”項目，根據“實收資本(或股本)”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(2)“取得借款所收到的現金”項目，根據“短期借款”、“長期借款”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)“收到其他與籌資活動有關的現金”項目，根據有關科目的記錄分析填列。

　　(4)“償還債務所支付的現金”項目，根據“短期借款”、“長期借款”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目，根據“應付股利”、“財務費用”、“長期借款”、“現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　(6)“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，根據有關科目的記錄分析填列。

　　(7)“匯率變動對現金的影響”項目，根據當期發生的外幣業務逐項計算。

　　4.現金流量表附注披露的內容

　　(1)將凈利潤調節為經營活動的現金流k.將凈利潤調節為經營活動的現金流量實際上就是采用間接法編制經菅活動的現金流量。以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項H口了以分為四大類：一是沒有實際支付現金的費用;二是沒有實際收到現金的收益;三是不屬〒經達活動的損益;四是經營性應收應付項目的增減變動。基本原理是：

　　經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。調節公式為：

　　經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+計提的資產減值準備+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少(減：增加)+預提費用增加(減：減少)+處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)+固定資產報廢損失(減：收益)+財務費用+投資損失(減：收益)+遞延稅款貸項(減：借項)+存貨的減少(減：增加)+經營性應收項目的減少(減：增加)+經營性應付項目的增加(減：減少)+其他不減少現金的費用、損失

　　(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動。企業在一定時期內影響資產或負債但不形成該期現金收支的投資和籌資活動，往往對企業以后時期的現金流量會產生重大影響，因此，應將其作為重要信息在現金流量表的補充資料中加以反映。包括“債務轉為資本”、“一年內到期的可轉換企業債券”和“融資租入固定資產”三個項目。

　　(3)現金流量凈增加額。現金流量表補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”瑣目，可以通過對“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目以及現金等價物的期初余額與期末余額的比較得出，當然，這里“現金、銀行存款、其他貨幣資金”等項應符合現金流量表中的“現金”的定義。補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”與主表中最后一項“現金及現金等價物凈增加額”金額應當相等。

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