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　　工程經濟涉及的主要稅種

　　稅種歸納

　　【例29·單選題】建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業應按營業額的(　　)繳納營業稅。

　　A.3%

　　B.5%

　　C.7%

　　D.10%

　　【答案】A

　　【解析】建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業應按營業額的3%繳納營業稅，即稅率為3%。

　　【例30·單選題】以下各項稅種中，屬于流轉稅的是(　　)。

　　A.土地增值稅

　　B.營業稅

　　C.企業所得稅

　　D.車船使用稅

　　【答案】B

　　【解析】注意增值稅與土地增值稅是兩個不同的稅種，分別屬于流轉稅類和其他稅種。

　　(一)增值稅

　　1.增值稅納稅人

　　增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人和小規模

　　納稅人劃分的標準有兩個，即經營規模和財務制度是否健全。

　　2.稅率

　　增值稅的基本稅率為1 7%.對基本商品、農業生產資料、圖書、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　　3.應納稅額計算

　　增值稅在零售環節實行價內稅，零售前的其他環節實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式巾的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規模納稅人兩種。

　　對一般納稅人來說，實行憑發票注明稅款進行抵扣的辦法，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和現定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或接受應稅勞務，向銷售方支付的增值稅額。

　　購買方根據從銷售方取得的增值稅專用發票(或海關的完稅憑證)注明的增值稅稅額確定本期進項稅額，進行抵扣。

　　小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和3%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額。公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　4.營業稅改征增值稅試點改革

　　“營改增”后，“銷售額扣除進項等費用后的差價”部分才需要交稅，可有效解決重復征稅問題。

　　按照國家規劃，中國“營改增”分三步走：

　　第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。

　　第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。

　　第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。

　　(二)企業所得稅

　　1.企業所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用該法。

　　2.稅率

　　企業所得稅稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內末沒立機構、場所的，或者雖設立機構.場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，稅率為20%。

　　3.應納稅額的計算

　　企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減去依照《企業所得稅法》關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一稅收減免和抵免

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額巾抵免，抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業來源于巾國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所。取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額巾屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　4.稅收優惠

　　國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

　　企業的下列收入為免稅收入：

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業之問的股息、紅利等權益性投資收益;

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　其他稅收優惠規定詳見《企業所得稅法》及其實施條例。

　　(三)土地增值稅

　　土地增值稅以轉讓房地產所取得的增值額為征稅對象。土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　1.土地增值稅的計稅依據

　　土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額為計稅依據。所謂轉讓房地產所取得的收入，是指納稅人轉讓虜地產從受讓方收取的，沒有任何扣除的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

　　稅法規定的各項扣除項目金額包括：

　　(1)取得土地使用權所支付的金額，指納稅人有償取得國有土地使用權所支付的金額。原來是通過行政劃撥方式無償取得土地使用權的應依照國家有關規定繳納土地使用權出讓金。

　　(2)丌=發土地的成本、費用。應包括納稅人已經支付的土地征用及拆除補償費用，以及對土地進行平整、通水、通電、通路等費用。

　　(3)新建房屋本身及室內外配套設施的成本、費用。

　　(4)舊房及建筑物的評估價格，指已使用的房屋及建筑物在出售時，由政府指定的房地產價格評估部門評定的價格。

　　(5)與轉讓房地產有關的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

　　2.土地增值稅的稅率

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率：

　　(1)增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為3(　　)%;

　　(2)增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%;

　　(3)增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%;

　　(4)增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

　　兼營房地產業的施工企業在轉讓房地產后，凡符合納稅條件的。應按規定向房地產所在地主管稅務機關申報繳納土地增值稅。

　　土地增值稅按如下公式計算：

　　土地增值額=出售房地產的收入總額一扣除項目金額

　　應納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

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