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第十章 主要經濟業務事項賬務處理

　　考情分析：本章內容非常重要，在歷年的考試中占10分以上。在全書中屬于非常重要的一章，內容多，共有六節：款項和有價證券的收付;財產物資的收發、增減和使用;債權、債務的發生和結算;資本的增減;收入、成本和費用;財務成果的計算。僅教材上的例題就有40多道題。我又給大家準備了大量例題 。

第一節 款項和有價證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現金、銀行存款、及其他視同庫存現金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括：交易性金融資產、可供出售金額資產等。兩者是流動性最強的資產。

　　一、庫存現金和銀行存款

　　庫存現金和和銀行存款的總分類核算是通過設置“庫存現金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業增加庫存現金(銀行存款)，借記“庫存現金”(銀行存款)科目，貸記相應的科目;減少庫存現金(銀行存款)，做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金以及企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　【例10-1】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開出現金支票，從建設銀行提取現金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當日超過備用限額的2000元現金存入銀行。相關會計分錄為：

　　(1)20ⅹ1年1月2日，提現時：

　　借：庫存現金 3000

　　貸：銀行存款——建設銀行 3000

　　(2)20ⅹ1年1月18日，存現時：

　　借：銀行存款——建設銀行 2000

　　貸：庫存現金 2000

　　【例10-2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過建設銀行轉賬支付水電費10000元，根據有關費用單據作如下會計分錄：

　　借：管理費用——水電費 10000

　　貸：銀行存款——建設銀行 10000

　　【例10-3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貸款20000元，增值稅為3400元。其會計分錄如下：

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業務收入 20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　【例題1·業務題】從開戶銀行提取現金10 000元，補足庫存限額。

　　借：庫存現金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題2·業務題】銷售產品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現金351元。

　　借：庫存現金 351

　　貸：主營業務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　【例題3·業務題】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現報銷850元，交回剩余現金150元。

　　借：庫存現金 150

　　管理費用 850

　　貸：其他應收款——備用金(張華) 1 000

　　【例題4·業務題】辦公室職員張華出差預借差旅費1 000元，以現金付訖。

　　借：其他應收款——備用金(張華) 1 000

　　貸：庫存現金 1 000

　　【例題5·業務題】以現金支付職工工資16 000元。

　　借：應付職工薪酬 16 000

　　貸：庫存現金 16 000

　　【例題6·業務題】為民公司為一般納稅企業，存貨采用實際成本計價。為民公司從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 為民公司應作如下會計分錄：

　　借：原材料 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 58 500

　　【例題7·業務題】承【例題6·業務題】。振華公司為一般納稅企業，銷售一批產品給為民公司，收到轉賬支票，辦妥有關收款手續。 振華公司應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　58 500

　　貸：主營業務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　二、交易性金融資產

　　交易性金融資產是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業需要設置“交易性金融資產”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業務。企業購買交易性金融資產時，借記“交易性金融資產”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業購買過程中發生的交易費用直接記入“投資收益”科目。

　　【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付了相關交易費用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關交易費用1.8萬元。相關的會計分錄如下：

　　(1)1月12日，購入B公司股票時：

　　借：交易性金融資產——B公司股票 2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　借：投資收益 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)3月10日，出售B公司股票時：

　　借：銀行存款 2140000

　　貸：交易性金融資產——B公司股票 2000000

　　投資收益 140000

　　借：投資收益 18000

　　貸：銀行存款 18000

　　【例題8·業務題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司應編制的會計分錄如下：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產――成本　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題9·業務題】承【例題8·業務題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款55萬元，存入銀行。應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 550 000

　　貸：交易性金融資產――成本　500 000

　　投資收益　50 000(差額)

　　【例題10·單選題】企業取得交易性金融資產時發生的相關交易費用應( )。

　　A.計入交易性金融資產的入賬價值

　　B.沖減當期利息

　　C.計入其他應付款

　　D.計入當期損益

　　【答案】D

　　【例題11·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入到投資收益科目。

　　【例題12·判斷題】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為2834萬元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易費用計入投資收益，所以，交易性金融資產的入賬價值為2830萬元。

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