(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

　　企業購入不需要安裝的固定資產，應當借記“固定資產”和“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　見教材【例10-11】

　　【例題23·單選題】某企業是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8 000元，增值稅1 360元、設備運雜費用1 200元。對該項業務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為( )。

　　A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

　　【答案】D

　　【例題24·多選題】下列項目中，應計入外購固定資產入賬價值的是( )。

　　A.購買固定資產的價款

　　B.購買固定資產發生的運雜費

　　C.購買固定資產可抵扣的增值稅進項稅額

　　D.進口固定資產繳納的關稅

　　【答案】ABD

　　(二)固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。

　　企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　見教材【例10-12】

　　企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：例如：基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”;未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題25·多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.其他業務成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資

　　產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業務成本。

　　(三)固定資產處置的賬務處理

　　固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發生的費用，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。“固定資產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失。本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業外支出”】;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業外收入”】。

　　見教材【例10-13】

　　【例題26·單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關稅費，出售該設備影響當期損益的金額為( )萬元。

　　A.4

　　B.6

　　C.54

　　D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業外收入科目。

　　【例題27·判斷題】固定資產出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災害而產生的毀損，均應通過“固定資產清理”科目核算，計算處置固定資產的凈損益，然后直接轉入本年利潤。( )

　　【答案】×

　　【解析】固定資產清理的凈損益計入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶，期末將營業外收入和營業外支出轉入“本年利潤”科目。

　　【例題28·多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用

　　B.制造費用

　　C.管理費用

　　D.其他業務成本

　　【答案】ABCD

　　【例題29·多選題】“固定資產清理”賬戶的借方登記的項目有( )。

　　A.轉入清理的固定資產的賬面價值

　　B.變價收入

　　C.清理完畢結轉的清理凈收益

　　D.清理完畢結轉的清理凈損失

　　【答案】AC

　　企業盤虧的固定資產應通過“待處理財產損益”賬戶進行核算。發現盤虧的固定資產，在未經批準處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉入“待處理財產損益”賬戶;待報經批準處理后，再將凈值轉入相關賬戶，如是由財產責任人或保險公司賠償，則轉為“其他應收款”賬戶;如有關人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業的“營業外支出”入賬。

　　固定資產盤盈是通過“以前年度損益調整”賬戶進行賬務處理的。

　　見教材【例10-14】

　　【例10-15】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產，評估確認價值10000元。則相關賬務處理如下：

　　①盤盈時：

　　借：固定資產 10000

　　貸：以前年度損益調整 10000

　　②調整應交所得稅：

　　借：以前年度損益調整 2500

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2500

　　③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”：

　　借：以前年度損益調整 7500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7500

　　④調整利潤分配有關數字：

　　借：利潤分配——未分配利潤 750

　　貸：盈余公積 750

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