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2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(32)

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第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

  債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的,企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù),一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。

  一、應(yīng)收及預(yù)付款項

  (一) 應(yīng)收賬款

  應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括:企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶,其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù)),貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額,期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

  1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量

  【例10-16】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達公司,發(fā)票上價款100000元,增值稅17000元,貨已發(fā)出。

  借:應(yīng)收賬款——利達公司 117000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

  2.應(yīng)收賬款收回的核算

  【例10-17】 20×1年10月8日,A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元,存入銀行。其會計分錄為:

  借:銀行存款 117000

  貸:應(yīng)收賬款——利達公司 117000

  【例題30·多選題】下列各項中,構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( )。

  A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

  B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

  C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

  D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

  【答案】ABCD

  【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括:銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

  (二)預(yù)付賬款

  預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù),而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項,它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算。

  提示:企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時,借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資,按應(yīng)計入購入物資成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時,應(yīng)將不足部分補付,借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,應(yīng)借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

  【例10-18】20×1年9月20日,紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達公司,以購買A材料其會計分錄為:

  借:預(yù)付賬款——利達公司 200000

  貸:銀行存款 200000

  10月15日,紅星公司手袋利達公司發(fā)來的A材料5000千克,每千克35元,增值稅29750元,材料已收到并驗收入庫。隨后,紅星公司開出匯兌憑證,將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為:

  借:原材料——A材料 175000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 29750

  貸:預(yù)付賬款——利達公司 204750

  借:預(yù)付賬款——利達公司 4750

  貸:銀行存款 4750

  特別注意:對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣,僅僅是換了一個科目而已,但在編制會計報表時,仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。

  【例題31·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而將預(yù)付的貨款直接計入( )的借方。

  A.“應(yīng)收賬款”賬戶

  B.“其他應(yīng)收款”賬戶

  C.“應(yīng)付賬款”賬戶

  D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

  【答案】 C

  【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù),預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以將預(yù)付的貨款直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

  【例題32·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克,單價100元,貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%,驗收貨物后補付其余款項。

  (1) 預(yù)付50%的貨款時:

  借:預(yù)付賬款——乙公司 150 000

  貸:銀行存款 150 000

  (2) 收到乙公司發(fā)來的材料,經(jīng)驗收無誤,有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元,增值稅額為51 000元,當(dāng)即以銀行存款補付不足款項:

  借:原材料 300 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 000

  貸:預(yù)付賬款——乙公司 351 000

  借:預(yù)付賬款——乙公司 201 000

  貸:銀行存款 201 000

  (三)應(yīng)收款項減值

  企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進行檢查,對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項,如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等,而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失,計提壞賬準備,體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

  我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法,是指按期估計壞賬損失,形成壞賬準備,當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認為壞賬,發(fā)生減值損失時,應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準備。

  計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。“壞賬準備”科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

  壞賬準備可按下列公式進行計算:

  當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

  注意:計算結(jié)果為正數(shù)——補提

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準備

  計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

  企業(yè)發(fā)生壞賬損失時:

  企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準備。

  借:壞賬準備

  貸:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

  【例10-19】20×1年12月31日,紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元,壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會計分錄如下:

  20×1年年末首次計提壞賬準備額=400×6%=24(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000

  貸:壞賬準備 240000

  假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元,該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元,壞賬損失率為7%。

  借:壞賬準備 250000

  貸:應(yīng)收賬款——××公司 250000

  20×2年年末提壞賬準備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)

  20×2年年末應(yīng)有的賬準備額=350×7%=24.5(萬元)

  20×2年年末應(yīng)補提壞賬準備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000

  貸:壞賬準備 255000

  歸納:“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下:

  壞賬準備

  ①確認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準備

  ②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

  期末余額:應(yīng)保留的壞賬準備

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