查看匯總：2013浙江會計從業資格《會計基礎》輔導講義匯總

第六節　財務成果的計算

　　財務成果主要是指企業在一定時期通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

　　一、利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤的計算公式如下：

　　營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(減：投資損失)一資產減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　企業應設置“本年利潤”賬戶，期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權益類賬戶，用來核算企業本年度實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

　　企業期末結轉利潤時，企業應將所有損益類賬戶的金額轉入“本年利潤”賬戶。

　　提示：具體講：將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的借方。企業還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉入“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤;如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。

　　年度終了，應將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結轉時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。

　　【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結轉前賬戶余額如下：

　　賬戶名稱 貸方余額

　　主營業務收入 2 000 000

　　其他業務收入 75 000

　　投資收益 30 000

　　營業外收入 250 000

　　公允價值變動損益 10 000

　　根據以上資料編制會計分錄如下：

　　借：主營業務收入 2 000 000

　　其他業務收入 75 000

　　營業外收入 250 000

　　投資收益 30 000

　　公允價值變動損益 10 000

　　貸：本年利潤 2 365 000

　　【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結轉前賬戶余額如下：

　　賬戶名稱 借方余額

　　主營業務成本 1 100 000

　　營業稅金及附加 275 000

　　其他業務成本 40 000

　　銷售費用 100 000

　　管理費用 150 000

　　財務費用 25 000

　　營業外支出 75 000

　　支出類賬戶期末結轉分錄為：

　　借：本年利潤 1765000

　　貸：主營業務成本 1 100 000

　　營業稅金及附加 275000

　　其他業務成本 40 000

　　銷售費用 100 000

　　管理費用 150 000

　　財務費用 25 000

　　營業外支出 75000

　　二、所得稅

　　企業當期應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　企業應當設置“所得稅費用”科目核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產負債表日，企業按照稅法規定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“所得稅費用”賬戶無余額。

　　【例10-42】20×1年12月31日，根據前例的資料，計算紅星公司12月份的營業利潤和利潤總額;假定利潤總額與應納稅所得額一致，請計算和結轉本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業所得稅稅率為25%。

　　12月份的利潤總額=600 000(元)

　　12月份應交的企業所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)

　　12月份的企業凈利潤=600 000—150 000=450 000(元)

　　根據以上計算結果，編制如下會計分錄：

　　借：所得稅費用 150 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 150 000

　　同時將所得稅費用結轉到“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤 150 000

　　貸：所得稅費用 150 000

　　相關推薦：

　　2013年浙江會計從業資格報名時間匯總

　　2013年浙江會計從業資格考試預習試卷12套

　　2013年浙江會計從業資格《財經法規》輔導講義