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　　第四節　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的確認

　　(一)會計要素的概念

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象(資金運動)的具體化。

　　包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。

　　(二)反映財務狀況的會計要素

　　財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：

　　1.資產

　　(1)概念：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　(2)資產具有三個特征：

　　①資產預期會給企業帶來經濟利益，即指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

　　注：現金指庫存現金及可以隨時支付的存款;現金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。(現作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握)

　　資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益的，也不能再確認為企業的資產。

　　例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假如發現最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。

　　②資產應為企業擁有或者控制的資源。

　　擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。

　　但對一些特殊方式形成的資產，企業雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。

　　③資產是由企業過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。

　　(3)分類

　　按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。

　　(4)確認條件

　　應該同時滿足以下兩個條件：

　　①與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業;

　　②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

　　2.負債

　　(1)概念：負債是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。(切記,非現實義務)

　　(2)特征：

　　①負債是企業承擔的現時義務。它是負債的一個基本特征。

　　②負債預期會導致經濟利益流出企業。這也是負債的一個本質特征。

　　③負債是由企業過去的交易或者事項形成的。未來發生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業的負債。

　　(3)分類

　　按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。

　　(4)確認條件

　　應該同時滿足以下兩個條件：

　　①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

　　②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　3.所有者權益

　　(1)概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。

　　(2)特征：

　　①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;

　　②只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者;

　　③所有者能夠參與利潤分配。

　　(3)企業資金來源：一個是債權人，一個是所有者。

　　(4)分類

　　按其構成不同，分為股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。

　　損失是指由企業非日活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表;有的計入營業外收支，并入利潤表。

　　(三)反映經營成果的會計要素

　　1.收入

　　(1)概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　(2)特征

　　①收入是企業在日常活動中形成的。

　　如工業企業銷售產品(主營業務收入)、材料(其他業務收入)取得的收入;餐飲企業的餐飲收入，均為收入。而企業收取的合同違約金、罰款(營業外收入)等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業外收入不是收入。例如，法人不是人。

　　②收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經濟利益總流入，即收入。

　　③收入會導致所有者權益的增加。

　　收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。

　　收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。

　　2.費用

　　(1)概念：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(2)特征

　　①費用是企業在日常活動中形成的。

　　如日常活動中發生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用(營業外支出)。

　　【例9·判斷題】費用是企業在全部經濟活動中所發生的經濟利益的流出。( )

　　[答案]×

　　②費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業，但不是一回事。

　　③費用會導致所有權益的減少。

　　費用增加會導致利潤減少(不能考慮收入)，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權益減少。

　　費用表現為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。

　　3.利潤

　　(1)概念：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權將減少，業績下滑了。

　　企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，收入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活動形成的。

　　【例10·單選題】以下( )不屬于利得：

　　A.企業接受政府補助取得的資產

　　B.處理固定資產的凈收益

　　C.銷售原材料獲取的的收益

　　D.流動資產價值變動

　　[答案]C

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