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　　第十三章 往來款項的核算

　　本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據;③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失

　　第一節 應收賬款的核算

　　1、 應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

　　2、 商業折扣：或稱“數量折扣”，是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

　　3、 現金折扣：是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

　　一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

　　4、 我國規定，現金折扣下，企業的應收賬款按總價法確認。

　　5、 總價法：是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣計入財務費用。

　　6、 壞賬：指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

　　7、 符合下列條件的，應確認為壞賬：

　　① 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

　　② 債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

　　③ 債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

　　1、 企業應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

　　2、 計提壞賬準備的方法(簡答)：

　　①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

　　10、銷貨百分比法：是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

　　11、根據企業會計準則的規定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　12、壞賬損失的會計處理：

　　提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

　　已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

　　例題：

　　1、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

　　① 2003年末，應收賬款余額為200,000元;

　　② 2004年末，應收賬款余額為150,000元;

　　③ 2005年某日，發生壞賬8,000元;

　　④ 2005年末，應收賬款余額為100,000元;

　　⑤ 2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

　　⑥ 2006年末，應收賬款余額為180,000元。

　　要求：寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。

　　① 應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

　　借：資產減值損失 10 000

　　貸：壞賬準備 10 000

　　② 應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

　　借：壞賬準備 2 500

　　貸：資產減值損失 2 500

　　③ 壞賬準備余額在借方，為500元。

　　借：壞賬準備 8 000

　　貸：應收賬款 8 000

　　④ 應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

　　借：資產減值損失 5 500

　　貸：壞賬準備 5 500

　　⑤ 借：應收賬款 1 000

　　貸：壞賬準備 1 000

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　　⑥ 應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

　　借：資產減值損失 3 000

　　貸：壞賬準備 3 000

　　2、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

　　2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

　　借：壞賬準備 2 500

　　貸：資產減值損失 2 500

　　3、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

　　收回款項時：借：銀行存款 50 000

　　貸：應收賬款 50 000

　　2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

　　借：壞賬準備 2 500

　　貸：資產減值損失 2 500

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