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　　增值稅的概念、分類，征稅范圍及特殊范圍

　　考點綜述：

　　一、增值稅的概念與分類

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是以銷售貨物、應稅服務、無形資產以及不動產過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

　　(二)增值稅的分類

　　增值稅可分為：生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅(固定資產進項稅額可以抵扣)。

　　我國現行增值稅屬于消費型增值稅。

　　二、增值稅征稅范圍的基本規定及具體內容

　　(一)征稅范圍的基本規定

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。

　　2.提供的加工、修理修配勞務

　　提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　3.銷售服務、無形資產或者不動產

　　銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

　　①行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

　　②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

　　④財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(二)銷售服務、無形資產、不動產的具體內容

　　銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動，無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

　　銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動，不動產包括建筑物、構筑物等。

　　三、增值稅征稅范圍的特殊規定

　　(一)視同銷售貨物

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　【提示】營改增后無“非增值稅應稅項目”但大綱中未刪除。

　　5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　6.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　7.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

　　8.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　(二)視同銷售服務、無形資產或者不動產(新增)

　　下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

　　1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(三)混合銷售

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

　　(四)兼營

　　兼營是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括銷售服務、無形資產或者不動產。與混合銷售不同的是，兼營是指銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或者不動產不同時發生在同一購買者身上，也不發生在同一銷售行為中。

　　納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　【例題1·單選題】根據稅基和購進固定資產所含稅款扣除方式的不同，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實行( )。

　　A.消費型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產型增值稅

　　D.實耗型增值稅

　　【答案】A

　　【解析】2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》規定允許抵扣購進固定資產的進項稅額，實現了增值稅由生產型向消費型的轉變。

　　【例題2·多選題】下列關于增值稅的說法中，正確的有( )。

　　A.增值稅是以商品(含應稅勞務)在生產過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅

　　B.增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅

　　C.增值稅的納稅人按其經營規模大小，分為一般納稅人和特殊納稅人

　　D.納稅人提供加工、修理修配勞務，增值稅稅率為17%

　　【答案】BD

　　【解析】A選項，增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值稅為計稅依據，而不是在生產過程中;C選項，增值稅的納稅人類型的劃分是“年應稅銷售額”。

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