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　　考點：消費稅征收管理

　　考點綜述：

　　(一)納稅義務發生時間

　　1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天;

　　(2)采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天;

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;

　　(4)采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　2.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

　　(二)消費稅納稅期限

　　消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。

　　(三)消費稅納稅地點

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

　　5.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因，由購買者退回時，經由所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。

　　【例題1·單選題】關于消費稅納稅義務的發生時間，下列表述不正確的是( )。

　　A.銷售應稅消費品采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天

　　B.納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天

　　C.納稅人委托加工的應稅消費品，為加工完成的當天

　　D.納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天

　　【答案】C

　　【解析】納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。

　　【例題2·單選題】下列關于消費稅的說法中，正確的是( )。

　　A.自產自用應稅消費品無需申報納

　　B.委托其它企業加工的應稅消費品，由受托方(除個人)向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

　　C.進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向其所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等問題由購買者退回時，可直接抵減應納稅款

　　【答案】B

　　【解析】選項C，進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。選項D，不能直接抵減應納稅款，但可以退回已征收的消費稅稅款。

　　【例題3·多選題】納稅人銷售應稅消費品采取分期收款方式的，其消費稅納稅義務發生時間可以是( )。

　　A.書面合同約定的收款日期的當天

　　B.發出應納稅消費品的當天

　　C.購買方收到應稅消費品的當天

　　D.取得最后一筆尾款的當天

　　【答案】AB

　　【解析】采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應納稅消費品的當天。

　　【例題4·多選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規定的有( )。

　　A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅

　　B.納稅人總機構與分支機構不在同一縣的，分支機構應回總機構申報納稅

　　C.委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人到外縣銷售自產應稅消費品的，應向納稅人機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，總、分支機構不在同一縣(市)的，如果統一核算，總機構應統一申報納稅;如果單獨進行核算，總、分支機構應分別進行納稅申報。選項C，委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅;委托個人以外加工的應稅消費品，由受托方代收代繳，并在受托方機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

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