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　　考點：個人所得稅

　　考點綜述：

　　一、個人所得稅概述

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅的納稅義務人

　　個人所得稅的納稅義務人，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。

　　1.居民納稅義務人

　　居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

　　2.非居民納稅義務人

　　非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應稅項目

　　現行個人所得稅共有11個應稅項目：

　　(1)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　獨生子女補貼、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助均不屬于工資、薪金所得，不予征稅。

　　(2)個體工商戶的生產、經營所得。

　　(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

　　(4)勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

　　(5)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

　　(6)特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得，購買國債和國家發行的金融債券的利息免稅。

　　(8)財產租賃所得。

　　(9)財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　(10)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金免稅。

　　(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個人所得稅應納稅額的計算

　　(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。

　　工資薪金所得個人所得稅稅率表

　　工資、薪金所得應納稅額計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數

　　【注意】月收入額不包含單位和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金等項目。

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　個體工商戶生產、經營所得個人所得稅稅率表

　　個體工商戶的生產、經營所得應納稅額計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　應納稅所得額=年收入總額-成本、費用以及損失等

　　【提示】

　　個人獨資企業與合伙企業的生產經營所得同樣適用此五級超額累進稅率表格。

　　(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3 500元。(表格同個體工商戶五級超額累進稅率表)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

　　=(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數

　　(四)勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：

　�、倜看问杖氩蛔�4 000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入超過4 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　�、勖看问杖氲膽{稅所得額超過20 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　(五)稿酬所得應納稅額的計算公式

　�、倜看问杖氩怀^4 000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入超過4 000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%

　　(七)利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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