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　　會計(記賬)基礎

　　(一)權責發生制

　　企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

　　1.權責發生制的定義：權責發生制也稱應計制，它是以收入、費用是否發生而不是以款項是否收到或付出為標準來確認收入和費用的一種記賬基礎。

　　《企業會計準則——基本準則》規定，企業應當以權責發生制為基礎進行確認、計量和報告。

　　2.兩個凡是：

　　(1)凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;

　　(2)凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　例如：

　　銷售款未收：應該作為當期的收入-應收賬款。

　　預收銷貨款：不應該作為當期的收入-預收賬款。

　　應付借款利息：應該作為當期的費用-預提費用。

　　預付下期租金：不應該作為當期的費用-待攤費用。

　　【例題·多選題】按照權責發生制原則，下列各項應確認為本月費用的有( )。

　　A.本月支付的下半年房屋租金

　　B.本月預提的短期借款利息

　　C.本月支付以前已預提的短期借款利息

　　D.年初已支付，分攤計入本月的報刊訂閱費

　　【答案】BD

　　【解析】A項由于時間未到，不能確認為本月費用;B項中雖未支付，但時間屬于本月，所以應確認為本月費用;C項雖為現在支付，但屬于償還以前債務性質，不應確認為本月費用;D項雖為年初支付，但分攤計人本月的部分應確認為本月費用。

　　【例題·判斷題】根據權責發生制基礎的要求，收入的歸屬期間應是創造收入的會計期間，費用的歸屬期間應是費用所服務的會計期間。( )

　　【答案】√

　　【解析】凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　【例題·判斷題】謹慎性要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。( )

　　【答案】×

　　【解析】凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用，這體現的是權責發生制。

　　【例題·多選題】下列( )科目的設置符合權責發生制原則。

　　A.應付賬款

　　B.預付賬款

　　C.應收賬款

　　D.預收賬款

　　【答案】ABCD

　　(二)收付實現制

　　收付實現制，也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

　　凡屬于本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否歸屬于本期，都應當作為本期的收入和費用入賬;凡本期未實際收到款項的收入和未支付款項的費用，也不應作為本期的收入和費用入賬。

　　事業單位會計核算一般采用收付實現制;事業單位部分經濟業務或者事項，以及部分行業事業單位的會計核算采用權責發生制核算的，由財政部在相關會計制度中具體規定。

　　《政府會計準則——基本準則》規定，政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現制(國務院另有規定的，依照其規定)，財務會計實行權責發生制。

　　【例題·判斷題】我國企業應采用收付實現制作為會計核算的基礎。( )

　　【答案】×

　　【解析】《企業會計準則》規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

　　權責發生制和收付實現制比較

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