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　　固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)的購入

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款為200 000元，增值稅為34 000元，運雜費為3 000元，全部款項已用銀行存款支付。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加;另一方面使企業(yè)銀行存款減少，同時形成可抵扣的增值稅進項稅額，因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費”和“銀行存款”三個賬戶。固定資產(chǎn)增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;可抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;銀行存款減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

　　所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 203 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 237 000

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”

　　“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【例題】月末，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊7 560元，其中生產(chǎn)車間5 160元，行政管理部門2 400元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，一方面使企業(yè)的累計折舊增加;另一方面使企業(yè)生產(chǎn)費用和期間費用增加。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊作為一種生產(chǎn)費用記入產(chǎn)品的制造成本，行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)記入期間費用。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“制造費用”“管理費用”和“累計折舊”三個賬戶。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊作為間接生產(chǎn)費用應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊作為期間費用應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方;固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。

　　所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：制造費用 5 160

　　管理費用 2 400

　　貸：累計折舊 7 560

　　【例題·單選題】企業(yè)2016年1月15日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為100 000元，增值稅為17 000元，采購過程中發(fā)生運雜費、保險費5 000元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年，采用年限平均法計提折舊。2016年應(yīng)該計提的折舊為( )元。

　　A.12 200

　　B.8 625

　　C.10 000

　　D.9 625

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=100 000+5 000=105 000(元)，設(shè)備應(yīng)該從2016年2月份開始計提折舊，當(dāng)年應(yīng)該計提11個月的折舊，所以2016年的折舊額=105 000/10×11/12=9 625(元)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)未使用固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用。( )

　　【答案】√

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。對于上述事項在進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等。

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價值)

　　累計折舊(已計提的累計折舊)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)賬面余額)

　　2.發(fā)生的清理費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　3.出售收入和殘料等時：

　　借：銀行存款、原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　4.發(fā)生保險賠償時：

　　借：其他應(yīng)收款、銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

　　借：營業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入(凈收益)

　　【例題】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　①將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000

　　累計折舊 450 000

　　貸：固定資產(chǎn) 500 000

　　②收回殘料變價收入時：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20 000

　　③支付清理費用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 500

　　貸：銀行存款 3 500

　　④結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 33 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

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