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　　生產費用賬務處理

　　(一)材料費用的歸集與分配

　　在確認材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，按照發出材料的成本借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。

　　對于直接用于某種產品生產的材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產品共同耗用、應由這些產品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產產品的品種、類別等);對于為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再按照一定的標準分配計入有關產品成本;對于行政管理部門領用的材料費用，應記入“管理費用”科目。

　　【例題】本月份倉庫發出材料供制造產品和一般消耗，倉庫根據有關領料憑證，編制當月材料發出匯總表,如下表所示：

　　發出材料匯總表 單位：元

　　從表中可以看出，該企業的材料費用可以分為三個部分，一部分為直接用于產品制造的直接材料費用，A、B兩種產品共耗用72 230元，其中A產品耗用29 500元，B產品耗用42 730元;一部分為車間一般性消耗的材料費3 100元，另一部分為行政管理部門消耗的材料費600元。這些經濟業務的發生，一方面使得企業生產產品的直接材料費增加72 230元，間接材料費增加3 100元，期間費用增加600元;另一方面使得企業的庫存材料減少75 930元，其中甲材料減少41 600元，乙材料減少24 150元，丙材料減少10 180元。涉及到“生產成本”“制造費用”“管理費用”和“原材料”四個賬戶。生產產品的直接材料費、間接材料費以及行政管理部門消耗的材料費的增加是費用的增加，應分別記入“生產成本”“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方;庫存材料的減少是資產的減少，應記入“原材料”賬戶的貸方。這項經濟業務應編制的分錄為：

　　借：生產成本——A產品 29 500

　　——B產品 42 730

　　制造費用 3 100

　　管理費用 600

　　貸：原材料——甲材料 41 600

　　——乙材料 24 150

　　——丙材料 10 180

　　(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對于短期職工薪酬，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。企業應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　1.應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　當企業采用計件工資制時，生產工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關產品的成本。當企業采用計時工資制時，對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本;對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實際生產工時或定額生產工時等)分配計入產品成本。

　　2.應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　【例題】月末結算本月應付職工工資40 000元，其中生產工人工資27 500元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人員工資7 500元。生產工人工資按A、B兩種產品的生產工時比例進行分配(A產品工時2 400小時，B產品工時2 600小時)。

　　這項經濟業務說明，各有關部門人員的工資費用額。一方面使得企業應付職工工資增加了40 000元，另一方面使得企業生產費用和期間費用增加40 000元。車間生產工人和車間管理人員的工資作為一種生產費用應分別記入產品的生產成本和制造費用，行政管理人員的工資應記入期間費用。

　　這項經濟業務的發生，涉及到“生產成本”“制造費用”“管理費用”和“應付職工薪酬”四個賬戶。生產人員的工資作為直接生產費用應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資作為間接生產費用應記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理人員的工資作為期間費用應記入“管理費用”賬戶的借方，上述工資尚未支付形成企業的負債，是企業負債的增加，應計入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。生產工人工資還應在不同產品之間進行分配，以確定每種產品應承擔的直接人工費。分配的標準有按生產工時、產品數量等。本例按生產工時比例分配，分配方法如下：

　　工資分配率=生產工人工資總額÷各種產品生產工時之和

　　某種產品應分配的工人工資=該種產品生產工時×工資分配率

　　如上例，工資分配率=27 500÷(2 400+2 600)=5.5

　　A產品應分配工資=5.5×2 400=13 200(元)

　　B產品應分配工資=5.5×2 600=14 300(元)

　　所以這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：生產成本——A產品 13 200

　　——B產品 14 300

　　制造費用 5 000

　　管理費用 7 500

　　貸：應付職工薪酬——工資 40 000

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

　　企業發生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時，借記“生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

　　【例題】承上例將本月發生的制造費用8 100元，按產品的生產工時比例，分配記入A、B兩種產品的生產成本。

　　制造費用是企業為生產產品而發生的、不能直接歸屬于某種產品的各種間接費用。通常在月末時，再按一定標準記入各種產品成本。分配的標準常用產品的生產工時或生產工人工資比例。本例按生產工時比例分配，計算公式如下：

　　制造費用分配率=本期制造費用總額÷各種產品生產工時之和

　　某產品應負擔的制造費用=制造費用分配率×該種產品生產工時

　　制造費用分配率=8 100÷(2 400+2 600)=1.62

　　A產品應負擔的制造費用=1.62×2 400=3 888(元)

　　B產品應負擔的制造費用=1.62×2 600=4 212(元)

　　這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：生產成本——A產品 3 888

　　——B產品 4 212

　　貸：制造費用 8 100

　　【例題·單選題】下列不應計入生產成本的費用是( )。

　　A.生產工人工資

　　B.制造費用

　　C.管理費用

　　D.直接材料

　　【答案】C

　　【解析】管理費用屬于期間費用，應從當期損益中直接扣除，不應計入生產成本。

　　(四)完工產品生產成本的計算與結轉

　　產品生產成本計算是指將企業生產過程中為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據，產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容。

　　企業應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業各月生產產品所發生的生產費用已記入“生產成本”科目中。

　　如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。

　　如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為：

　　完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本

　　當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。

　　【例題】本月生產的B產品5 000件，于月末全部制造完工，并已驗收入庫，結轉B產品實際成本165 634元。

　　這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：庫存商品——B產品 165 634

　　貸：生產成本——B產品 165 634

　　由于A產品期末尚未完工，生產成本——A產品的期末余額，即為A產品的期末在產品實際成本。

　　【例題·多選題】應計入產品成本的費用包括( )。

　　A.生產工人工資

　　B.行政管理部門固定資產的折舊費

　　C.車間耗用的水電費

　　D.車間固定資產的折舊費

　　【答案】ACD

　　【解析】凡是計入“生產成本”賬戶和計入“制造費用”賬戶的費用，都屬于計入產品成本的費用范圍，生產工人工資屬于直接費用，車間部門的水電費、折舊費都是間接費用。直接費用和間接費用都應計入成本。

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